Вопрос: Земельный участок был продан организацией в мае 2006 г. Авансовые платежи за I и II кварталы были уплачены, и сложилась переплата. Нужно ли было платить эти авансы и представлять расчеты? В каком порядке уплачивается земельный налог по окончании налогового периода и представляется ли налоговая декларация по этому налогу в случае прекращения прав на земельный участок в течение налогового периода? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.)

Земельный участок был продан организацией в мае 2006 г. Авансовые платежи за I и II кварталы были уплачены, и сложилась переплата. Нужно ли было платить эти авансы и представлять расчеты? В каком порядке уплачивается земельный налог по окончании налогового периода и представляется ли налоговая декларация по этому налогу в случае прекращения прав на земельный участок в течение налогового периода?

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 10 ст. 396 НК РФ). При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

При рассмотрении вопроса об уплате земельного налога (авансовых платежей) и представлении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) в случае прекращения прав на земельный участок положения ст. 396 НК РФ применяются во взаимосвязи с положениями ст. 45 НК РФ, согласно которым обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, и налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

На основании этой нормы налогоплательщик вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу в отношении земельного участка, право на который прекращено в течение налогового периода, до срока представления налоговой декларации, установленного п. 3 ст. 398 НК РФ.

Пример.

Право пользования земельным участком прекращено 25 мая 2006 г. Кадастровая стоимость - 2 806 285 руб. Организация уплатила авансовые платежи по окончании I квартала и полугодия - соответственно 10 524 и 8735 руб. (аванс рассчитывался исходя из 5 месяцев владения земельным участком) и представила расчеты по авансовым платежам.

Отметим, что организация была вправе уплатить после прекращения прав не авансовый платеж (по окончании полугодия), а сумму земельного налога за 2006 г. по установленному сроку уплаты авансового платежа за полугодие 2006 г., представив налоговую декларацию за налоговый период по сроку представления расчета по авансовому платежу, т.е. до 31 июля 2006 г.

Поэтому в данном случае авансовые платежи после окончания полугодия организацией уплачиваться не должны.

Доплата земельного налога за 2006 г., которую следовало уплатить организации по сроку уплаты авансового платежа по земельному налогу по окончании полугодия (вместо уплаченного организаций авансового платежа за полугодие в сумме 8735 руб.), составила 7156 руб.:

коэффициент владения земельным участком на праве собственности (К2) - 0,42 (5 : 12);

налоговая база - 1 178 640 руб. (2 806 285 х 0, 42);

сумма налога - 17 680 (1 178 640 х 1, 5%);

доплата за налоговый период - 7156 руб. (17 680 - 10 524).

В этом случае у организации образовалась переплата налога в сумме 1579 руб., так как ею уплачено два авансовых платежа (за I квартал и полугодие) : 1579 = = 17 680 - (10 524 + 8735).

Согласно ст. 81 НК РФ организации необходимо представить уточненный расчет по авансовому платежу за полугодие с нулевыми показателями с одновременным представлением налоговой декларации за 2006 г., а также подать заявление на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Н. Гаврилова,

заместитель начальника отдела

имущественных и прочих налогов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 февраля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.