Вопрос: Организация, применяющая УСН (6% от дохода), в 2004 г. выдала сотруднику беспроцентную ссуду, которую он погасил в 2006 г. Нужно ли платить взносы в ПФР 14% с материальной выгоды в виде экономии на процентах? Если да, то как представить в налоговую инспекцию корректирующие формы за 2004 - 2005 гг. - поквартально или за год? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.)

Организация, применяющая УСН (6% от дохода), в 2004 г. выдала сотруднику беспроцентную ссуду, которую он погасил в 2006 г. Нужно ли платить взносы в ПФР 14% с материальной выгоды в виде экономии на процентах? Если да, то как представить в налоговую инспекцию корректирующие формы за 2004 - 2005 гг. - поквартально или за год?

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" организации, производящие выплаты физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Объектом обложения и базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

Объектом обложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Налоговая база для исчисления ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, связанные с оплатой труда.

В вашем случае предметом заключенного между организацией и физическим лицом договора является не выполнение работ, оказание услуг со стороны последнего, а его обязательство выплатить (вернуть) выданный организацией заем на условиях и в срок, определенный договором. И материальная выгода (экономия на процентах) возникает при имущественных, а не трудовых отношениях между организацией и работником.

К сведению!

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

При этом к объекту обложения ЕСН не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Следовательно, экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, в целях обложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.

Следует отметить, что Федеральным законом от 29.12.2001 N 198-ФЗ из ст. 237 НК РФ исключено понятие "материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях". Начиная с 2002 г. в налоговую базу для исчисления ЕСН суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах не включаются (см. письмо Минфина России от 04.11.2002 N 04-04-04/166).

Поэтому суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах, взысканные организацией с работника, не признаются объектом обложения ЕСН и, следовательно, не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 236 НК РФ).

И. Горшкова,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 февраля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.