Вопрос: Как нужно было учитывать вышеперечисленные вознаграждения при расчете среднего заработка для начисления отпускных за первый и второй отпуска? Включается ли 1/12 годовой премии за каждый месяц расчетного периода при расчете каждого отпуска? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.)

Наш работник не использовал отпуск несколько лет. В 2006 г. после болезни он взял два отпуска: с 4 июля по 28 августа и с 29 августа по 23 октября.

Во время расчетного периода помимо ежемесячного оклада (40 000 руб.) были также выплачены: вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности за I и II кварталы 2006 г. по 50 000 руб., вознаграждение за качественную работу согласно положению по премированию за период с января по апрель - 40 000 руб., а также вознаграждение за качественное и успешное выполнение работ по прогнозу развития и добычи согласно положению по премированию за период с мая по июнь 2006 г. - 36 000 руб.

В декабре 2005 г. была выдана годовая премия по итогам работы за 2005 г. - 240 000 руб. С 29 мая по 1 июня 2006 г. работник находился в командировке.

1. Как нужно было учитывать вышеперечисленные вознаграждения при расчете среднего заработка для начисления отпускных за первый и второй отпуска?

2. Включается ли 1/12 годовой премии за каждый месяц расчетного периода при расчете каждого отпуска?

Напоминаем, что до 6 октября 2006 г. средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска можно было исчислять за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213).

В коллективном договоре могли быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Согласно п. 4 указанного Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, в частности, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам, а также в других случаях, предусмотренных положениями данного пункта.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат, а также премии.

Пунктом 14 Положения установлен особый порядок включения сумм премий при расчете средней зарплаты. Так, при определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Иными словами, при расчете средней зарплаты к сумме оплаты труда за каждый расчетный месяц прибавляется 1/3 квартальной премии или 1/6 полугодовой премии;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. При этом не имеет значения, в каком месяце эти вознаграждения (премии) были начислены.

Пример 1. Работнику предоставлен отпуск на 56 календарных дней с 4 июля по 28 августа 2006 г. В расчетном периоде (апрель, май и июнь) работнику помимо оклада (40 000 руб.) было также начислено: - вознаграждение (за качественное и успешное выполнение работ согласно положению по премированию) за январь - апрель 2006 г. - 40 000 руб.; - вознаграждение по результатам деятельности за II квартал - 50 000 руб.; - вознаграждение (за отдельные работы согласно положению по премированию) за май - июнь 2006 г. - 36 000 руб. При этом в декабре 2005 г. была выплачена годовая премия по итогам работы за 2005 г. в размере 240 000 руб. С 29 мая по 1 июня 2006 г. работник находился в командировке.

Расчет среднего заработка

В расчетном периоде 2 месяца отработаны не полностью.

1. Определяем количество дней, подлежащих включению в расчет среднего заработка, если отпуск предоставлен в календарных днях:

- апрель отработан полностью - 20 дней. В целях расчета среднего дневного заработка принимается среднемесячное количество календарных дней - 29, 6;

- в мае работник отработал 18 дней по календарю 5-дневной рабочей недели. В расчет среднего заработка принимается 25,2 дня (18 дней х 1,4);

- в июне он отработал 20 дней по календарю 5-дневной рабочей недели. В расчет среднего заработка принимается 28 дней (20 дней х 1,4).

2. Определяем средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставленного в календарных днях.

Средний дневной заработок рассчитывается путем деления фактически начисленной в расчетном периоде суммы заработной платы на суммарное количество дней.

Суммарное количество дней: 29, 6 + 25,2 + 28 = 82,8 дня.

3. Поскольку расчетный период отработан не полностью, необходимо определить сумму заработной платы за май и июнь, а также сумму вознаграждения по итогам работы за год, включаемую в расчет среднего дневного заработка.

Определяем размер вознаграждения, приходящийся на расчетный период:

- сумма вознаграждения по итогам года: 240 000 руб. : 12 мес. х 3 мес. = 60 000 руб.;

- сумма вознаграждения за II квартал: 50 000 руб.;

- сумма вознаграждения за апрель: 40 000 руб. (премия за период январь - апрель) : 4 мес. = 10 000 руб.;

- сумма вознаграждения за май - июнь: 36 000 руб.

Определяем размер заработной платы за май и июнь:

- май: 40 000 руб. : 21 день х 18 дней = 34 285,71 руб.;

- июнь: 40 000 руб. : 21 день х 20 дней = 38 095,20 руб.

Определяем размер вознаграждения, приходящийся на фактически отработанный период:

60 000 руб. : 62 дня (количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели) х 58 дней (количество фактически отработанных дней) = 56 129,03 руб.;

50 000 руб. : 62 дня (количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели) х 58 дней (количество фактических отработанных дней) = 46 774,19 руб.;

36 000 руб. : 42 дня х 38 дней = 32 571,42 руб.;

10 000 руб. - премия за апрель.

4. Определяем средний дневной заработок:

(40 000 + 34 285,71 + 38 095,20 + 56 129,03 + 46 774,19 + 32 571,42 + + 10 000) руб. : 82,8 дня = 3114,19 руб.

5. Размер оплаты за отпуск за 2006 г. : 3114,19 руб. х 28 дней = 87 197,32 руб.

6. Определяем размер оплаты за отпуск за предшествующий год:

(40 000 + 34 285,71 + 38 095,20 + 46 774,19 + 32 571,42 + 10 000) руб. : 82,8 дня = 2436,31 руб.

2436,31 руб. х 28 дней = 68 216,68 руб.

Пример 2. Работнику предоставлен отпуск на 56 календарных дней с 29 августа по 23 октября 2006 г. В расчетном периоде (май, июнь и июль) помимо ежемесячного оклада (40 000 руб.) он получил премию по результатам II квартала - 50 000 руб. и особое вознаграждение согласно положению о премировании за период с мая по июнь - 36 000 руб. В декабре 2005 г. была выдана премия по итогам работы за 2005 г. в размере 240 000 руб. С 29 мая по 1 июня 2006 г. работник находился в командировке.

Расчет среднего заработка

В расчетном периоде все 3 месяца отработаны не полностью.

1. Определяем количество дней, подлежащих включению в расчет среднего заработка, если отпуск предоставлен в календарных днях:

- в мае работник отработал 18 дней по календарю 5-дневной рабочей недели. В расчет среднего заработка принимается 25, 2 дня (18 дней х 1,4);

- в июне он отработал 20 дней по календарю 5-дневной рабочей недели. В расчет среднего заработка принимается 28 дней (20 дней х 1,4);

- в июле работник отработал 1 день по календарю 5-дневной рабочей недели. В расчет среднего заработка принимается 1,4 дня (1 день х 1,4).

Суммарное количество дней: 25,2 + 28 + 1,4 = 54,6 дня.

2. Поскольку расчетный период отработан не полностью, необходимо определить сумму заработной платы за май, июнь, июль и сумму вознаграждения, приходящуюся на фактически отработанный период.

Определяем размер заработной платы за май, июнь и июль:

- май: 40 000 руб. : 21 день х 18 дней = 34 285,71 руб.

- июнь: 40 000 руб. : 21 день х 20 дней = 38 095,20 руб.;

- июль: 40 000 руб. : 21 день х 1 день = 1904,76 руб.

Определяем размер вознаграждения, приходящийся на расчетный период:

- сумма вознаграждения за II квартал: 50 000 руб. : 3 мес. х 2 мес. = 33 333,33 руб.;

- сумма вознаграждения за май - июнь: 36 000 руб.

Определяем размер вознаграждения, приходящийся на фактически отработанный период:

- 33 333,33 руб. : 42 дня (количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели) х 38 дня (количество фактически отработанных дней) = 30 158,73 руб.;

- 36 000 руб. : 42 дня х 38 дней = 32 571,42 руб.

3. Определяем средний дневной заработок.

Средний дневной заработок рассчитывается путем деления фактически начисленной в расчетном периоде суммы заработной платы на суммарное количество дней:

34 285,71 руб. + 38 095,20 руб. + 1904,76 руб. + 30 158,73 руб. + 32 571,42 руб. = 137 015,82 руб.

Средний дневной заработок составляет: 137 015,82 руб. : 54,6 дня = 2509,45 руб.

4. Размер оплаты за отпуск: 2509,45 руб. х 56 дней = 140 529,20 руб.

При исчислении среднего заработка для расчета отпускных должны учитываться только те премии и вознаграждения, которые предусмотрены коллективным договором, локальными нормативными актами и трудовыми договорами и начислены в месяцах расчетного периода.

При этом вознаграждение, начисленное по итогам работы за предшествующий календарный год, учитывается при расчете среднего заработка для оплаты отпуска в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Так, если работнику предоставляется отпуск за 2006 г., то в расчет среднего заработка включается вознаграждение, начисленное по итогам работы за 2005 г.

По мнению автора, в том случае, если работнику предоставляется отпуск за 2005 г., то при исчислении среднего заработка для расчета отпускных можно было бы учесть вознаграждение, начисленное по итогам работы за 2004 г.

И. Варницкий,

налоговый консультант

1 февраля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.