Вопрос: По договору поставки право собственности на товар переходит от продавца (наша организация) к покупателю в момент поступления товара на склад покупателя. Товар перевозится железнодорожным транспортом. В какой момент необходимо выписывать накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру: в момент отгрузки товара в вагон железной дороги или в момент перехода права собственности на товар? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.)

По договору поставки право собственности на товар переходит от продавца (наша организация) к покупателю в момент поступления товара на склад покупателя. Товар перевозится железнодорожным транспортом. В какой момент необходимо выписывать накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру: в момент отгрузки товара в вагон железной дороги или в момент перехода права собственности на товар?

1. Товарная накладная формы N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-продавца и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей (Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Поскольку право собственности переходит в момент поступления товара на склад покупателя, до этого момента продавец несет все риски утраты или порчи товара при его транспортировке. В то же время дата заполнения накладной ТОРГ-12 (как будет показано ниже, и дата выписки счета-фактуры) не связана с моментом перехода права собственности. Тем более, что этот момент может быть установлен в договоре совершенно любой, например после полной оплаты или через год после отгрузки.

Строго говоря, накладная ТОРГ-12 должна быть составлена в определяемый в соответствии со ст. 458 ГК РФ "момент исполнения обязанности продавца передать товар". К сожалению, вы не указали условия договора о доставке товара, поэтому придется рассмотреть возможные варианты.

Если вашим договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, то обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (если иное не предусмотрено договором купли-продажи) (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В этом случае накладная должна подписываться вашим представителем на складе покупателя.

Однако на практике при отгрузке проверенным покупателям не очень больших партий товара продавец не направляет на станцию назначения и на склад покупателя своего экспедитора, а высылает накладные и другие документы вместе с товаром. Покупатель же, приняв товар, проставляет дату и подпись в двух экземплярах накладной ТОРГ-12 и высылает один экземпляр в адрес продавца.

Если из вашего договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 458 ГК РФ). По нашему мнению, в этом случае накладную ТОРГ-12 нужно выписывать на дату сдачи товара железной дороге.

2. При реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Понятия "отгрузка" и "день отгрузки" не определены в Налоговом кодексе РФ, да и вообще не определены законодательно.

По мнению ФНС России, изложенному в письме от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ (согласовано с Минфином России), датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

Таким образом, если товар отгружается в адрес покупателя или его представителя для транспортировки по железной дороге, то, по мнению налоговых органов, днем отгрузки покупателю товара будет считаться день приема товара перевозчиком, указанный в железнодорожной транспортной накладной, причем независимо от момента перехода права собственности, условий доставки, момента исполнения обязанности продавца передать товар и составления накладной ТОРГ-12. Именно с этого дня предлагается отсчитывать пять дней для составления счета-фактуры.

На практике счет-фактура зачастую выписывается в день заполнения железнодорожной накладной и вкладывается в пакет документов, сопровождающих товар.

В рассматриваемой ситуации реализация происходит в момент поступления товара на склад покупателя. Если следовать разъяснениям налоговиков, налоговая база по НДС возникает раньше объекта налогообложения. В целях разрешения подобных налоговых казусов в настоящее время рассматривается законопроект, вносящий изменения в главу 21 НК РФ.

И. Макалкин,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 февраля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.