Вопрос: Наша российская организация предоставляет в пользование вагоны для транспортировки железнодорожным транспортом российских товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость указанных услуг? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.)

Наша российская организация предоставляет в пользование вагоны для транспортировки железнодорожным транспортом российских товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость указанных услуг?

Порядок взимания НДС при выполнении работ (оказании услуг) должен определять отдельный протокол к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (ст. 5 Соглашения). Но поскольку указанный протокол до настоящего времени не вступил в силу, следует руководствоваться нормами национальных законодательств государств - участников Соглашения.

Порядок обложения налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению в пользование вагонов для перевозки железнодорожным транспортом российских товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, определен нормами главы 21 НК РФ.

Так, в п. 1 ст. 164 НК РФ определен перечень работ и услуг, реализация которых подлежит налогообложению по ставке в размере 0%. В данный перечень включены работы и услуги по организации и сопровождению перевозок вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, а также работы (услуги) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, в том числе выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.

При этом чтобы применять нулевую ставку налога, необходимо иметь документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в том числе транспортные (товаросопроводительные) или иные документы с отметками таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС по услугам по предоставлению в пользование вагонов для перевозки российских товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь железнодорожным транспортом, в отношении которых таможенный контроль отменен, ст. 165 НК РФ не предусмотрен. Поэтому указанные услуги, по мнению автора, на основании п. 3 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению по ставке в размере 18%.

При этом в соответствии с положениями статей 171 и 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления налогооблагаемых операций, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг).

Поэтому суммы НДС по вышеуказанным услугам, использованным для осуществления операций по реализации российских товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

О. Шапошникова,

консультант отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 февраля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.