Вопрос: В обществе имеются виды деятельности, которые попадают под два режима налогообложения - общий и специальный, предусматривающий уплату ЕНВД. В Обществе имеются операционные и внереализационные доходы, учитываемые в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Включаются ли операционные и внереализационные доходы в общий доход организации от всех видов деятельности для определения доли доходов деятельности, подпадающих под ЕНВД с целью распределения расходов по видам деятельности в налоговом учете? (ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2006 г.)

В обществе имеются виды деятельности, которые попадают под два режима налогообложения - общий и специальный, предусматривающий уплату ЕНВД.

Согласно ст. 274 НК РФ, расходы организации, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов от деятельности, подпадающих под налогообложение ЕНВД в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Минфин РФ Письмом N 03-03-04/1/224 от 14.03.2006 г. разъяснил, что величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности, который включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В Обществе имеются следующие виды операционных и внереализационных доходов, учитываемые в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы"

выручка от реализации основных средств и иных активов,

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств,

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде,

в виде амортизации по безвозмездно полученным основным средствам,

в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям,

в виде сумм возмещения ущерба, полученных от страховых компаний или виновников ущерба,

в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации,

в виде безвозмездно полученного имущества,

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных отношений.

В учетной политике Общества порядок распределения отражен следующим пунктом:

"В случае, если невозможно обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, подпадающих под налогообложение ЕНВД и общепринятую систему налогообложения, то расчет следует производить пропорционально размеру выручки от каждого вида деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки от всех видов деятельности".

Включаются ли вышеперечисленные операционные и внереализационные доходы в общий доход организации от всех видов деятельности для определения доли доходов деятельности, подпадающих под ЕНВД с целью распределения расходов по видам деятельности в налоговом учете?

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии с п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики налога на прибыль организаций, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Пунктом 9 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что в случае невозможности разделения расходов по разным режимам налогообложения эти расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных по каждому режиму налогообложения, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Ключевыми словами в данном контексте являются "доход по видам деятельности" организации.

Поскольку налоговое законодательство не содержит определения термина "виды деятельности", то в соответствии со статьей 11 Кодекса этот термин следует применять в том значении, в каком он используется в иных отраслях законодательства.

В частности, понятие "вид деятельности" используется в единой системе классификации технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. В соответствии с Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.11.2001 N 454-ст экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).

Таким образом, доходы от реализации имущественных прав и внереализационные доходы, как не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), не учитываются при определении пропорции для распределения расходов, если такие операции не признаются видом деятельности организации. В противном случае, подобные виды доходов формируют базу для распределения расходов по разным режимам налогообложения. В качестве примера можно привести доходы от аренды, в виде суммовых разниц по основному виду деятельности, в виде доходов прошлых лет, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), когда период ошибки не определен.

Приведенная позиция подтверждается мнением ФНС РФ, изложенной в Письме от 28.09.2005 N 02-1-08/204@.

Вывод

Доходы от реализации имущественных прав и внереализационные доходы, как не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), не учитываются при определении пропорции для распределения расходов, если такие операции не являются видом деятельности организации.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии с п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики налога на прибыль организаций, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Пунктом 9 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что в случае невозможности разделения расходов по разным режимам налогообложения эти расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных по каждому режиму налогообложения, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Ключевыми словами в данном контексте являются "доход по видам деятельности" организации.

Поскольку налоговое законодательство не содержит определения термина "виды деятельности", то в соответствии со статьей 11 Кодекса этот термин следует применять в том значении, в каком он используется в иных отраслях законодательства.

В частности, понятие "вид деятельности" используется в единой системе классификации технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. В соответствии с Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.11.2001 N 454-ст экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).

Таким образом, доходы от реализации имущественных прав и внереализационные доходы, как не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), не учитываются при определении пропорции для распределения расходов, если такие операции не признаются видом деятельности организации. В противном случае, подобные виды доходов формируют базу для распределения расходов по разным режимам налогообложения. В качестве примера можно привести доходы от аренды, в виде суммовых разниц по основному виду деятельности, в виде доходов прошлых лет, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), когда период ошибки не определен.

Приведенная позиция подтверждается мнением ФНС РФ, изложенной в Письме от 28.09.2005 N 02-1-08/204@.

15 ноября 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2006 г.