Вопрос: Правомерно ли ИФНС начисляет НДФЛ в размере 13% денежных средств в размере 125 тыс. руб., полученных физическим лицом при предъявлении к оплате банку беспроцентного векселя? Вексель приобретен у предприятия по договору купли-продажи с рассрочкой платежа на три года. Инспекция считает, что доход в размере 125 тыс. руб. получен в погашение вексельных обязательств в соответствии со статьей 208 НК РФ, он не является доходом, полученным от купли-продажи ценных бумаг. Следовательно, физическое лицо, получившее платеж по векселю, должно самостоятельно представить декларацию и исчислить налог в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. (ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2006 г.)

Правомерно ли ИФНС начисляет налог на доходы с физических лиц в размере 13% денежных средств в размере 125 тыс. руб., полученных физическим лицом при предъявлении к оплате банку беспроцентного векселя? Вексель приобретен у предприятия по договору купли-продажи с рассрочкой платежа на три года.

Инспекция считает, что доход в размере 125 тыс. руб. получен в погашение вексельных обязательств в соответствии со статьей 208 НК РФ, он не является доходом, полученным от купли-продажи ценных бумаг. Соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим лицом при предъявлении векселя к оплате, не подпадают под действие ст. 214.1. НК РФ и производятся в общем порядке в соответствии с положением ст. 226 НК РФ.

Следовательно, физическое лицо, получившее платеж по векселю, в соответствии с пп. 4. п. 1. ст. 228 НК РФ, должно самостоятельно представить декларацию, указав в ней в качестве дохода полученную сумму по векселю, и исчислить налог в порядке, установленном гл. 23 НК РФ с учетом сумм налога, удержанных налоговым агентом при совершении платежа, и документально подтвержденных расходов.

Примечание: Налоговое законодательство РФ не рассматривает в качестве экономической выгоды (дохода) лишь ту выгоду, которая представляет собой положительную разницу между полученными доходами и произведенными расходами. Так, например, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в налоговую базу в составе доходов включается не такая разница, а все денежные (имущественные) поступления (в порядке, установленном этой главой). И лишь затем база уменьшается на сумму произведенных расходов. Таким образом, факт превышения расхода над доходом, полученным в результате осуществления такого расхода, либо само наличие такого расхода, не является основанием для непризнания экономической выгодой (доходом) денежных средств (имущества), полученного в результате такой операции.

В соответствии со статьей 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в том числе, в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".

Формально, получение денежных средств, в том числе по векселю, является для налогоплательщика экономической выгодой. Тот факт, что физическое лицо произвело расходы для приобретения векселя, по которому впоследствии получило денежные средства, по общему правилу не влияет на отнесение этих средств к доходам. Именно с этой целью законодатель установил в статье 214.1 НК РФ возможность учета расходов, произведенных продавцом ценной бумаги на ее приобретение, при оценке дохода, полученного при ее продаже.

Получение платежа по векселю не является его продажей (реализацией), так как суть этой операции заключается в осуществлении прав по векселю, а не в их передаче. В связи с чем, нельзя сказать, что в данной ситуации векселедержатель вправе учесть при определении полученного дохода расходы, произведенные им на приобретение векселя, как это предусмотрено статьей 214.1 НК РФ.

Однако необходимо прежде выяснить, возникает ли в таком случае доход в принципе. Перечень доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 208 НК РФ. Данной статьей определяются доходы, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации и к доходам от источников за пределами Российской Федерации. К доходам от источников за пределами Российской Федерации средства, полученные по векселю, выданному российским банком, оплаченным на территории РФ, отнести нельзя. В то же время, среди перечня доходов от источников в Российской Федерации нет такого вида доходов, как доход от осуществления прав по ценным бумагам (за исключением получения дивидендов и процентов).

Отметим, что перечень доходов от источников в РФ является открытым. Подпункт 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ относит к доходам от источников в РФ также любые другие доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. Однако, по нашему мнению, предъявление векселя к платежу нельзя расценить как деятельность, которая повлекла извлечение дохода. Данная процедура является лишь вспомогательной, в отличие, например, от подрядной деятельности, которая является основополагающей для извлечения дохода. В связи с чем, полагаем, что данное обстоятельство позволяет не относить средства, полученные от осуществления прав по векселю, к доходам, облагаемым в соответствии с главой 23 НК РФ*(1).

Исходя из изложенного, у физического лица нет обязанности декларировать в качестве дохода средства, полученные по беспроцентному векселю, поскольку они не являются доходом облагаемым НДФЛ. Соответственно, и банк не должен выступать в качестве налогового агента, оплачивая собственный беспроцентный вексель.

Вывод

Средства, полученные в результате предъявления к платежу беспроцентного векселя, не относятся к доходам, облагаемым НДФЛ, следовательно, они не подлежат декларированию их физическим лицом. Плательщик по такому векселю не выступает в качестве налогового агента.

15 ноября 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Отметим, что в письме от 19.10.2006. N 03-05-01-04/293 Минфин РФ, оценивая средства (за исключением процентов), полученные по векселю, в основании которого лежат заемные отношения между векселедержателем и векселедателем, указал, что они не относятся к доходам, облагаемым НДФЛ. При этом, логика Минфина заключалась в том, что данная операция представляет собой возврат займа. На наш взгляд, отсутствие заемных отношений между вторичным векселедержателем и векселедателем не должно влиять на отнесение (неотнесение) к доходам суммы, полученной по беспроцентному векселю.