Вопрос: ООО на основании решений арбитражного суда и мировых судей включает во внереализационный доход суммы госпошлины, процентов за пользование чужими денежными средствами, пени за просрочку платежа. Как правило, документы из суда присылаются с большим разрывом во времени. Можно ли включить в доход суммы только на основании исполнительного листа, не имея при этом копии решения суда? Можно ли включить в доход суммы только на основании копии решения суда с указанной в ней датой вступления в силу решения, не имея при этом исполнительного листа? Когда следует включать в доход присужденные суммы? (ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2006 г.)

ООО на основании решений арбитражного суда и мировых судей включает во внереализационный доход суммы госпошлины, процентов за пользование чужими денежными средствами, пени за просрочку платежа.

Как правило, документы из суда присылаются с большим разрывом во времени.

Просим дать разъяснения по следующим вопросам:

- Можно ли включить в доход суммы только на основании исполнительного листа, не имея при этом копии решения суда?

- Можно ли включить в доход суммы только на основании копии решения суда с указанной в ней датой вступления в силу решения, не имея при этом исполнительного листа?

- Когда следует включать в доход присужденные суммы (дата вступления в силу, дата исполнительного листа, дата входящей регистрации)?

- Необходимо ли делать измененные декларации по налогу на прибыль, если в текущем периоде в доходе отражены суммы по решениям, вступившим в силу в предыдущих периодах?

Как следует из пояснений исполнителя запроса, большое количество судебных решений о взыскании с потребителей газа процентов, пеней за просрочку платежей, а также госпошлины, вынесенных в пользу ООО (далее Общество), поступают в отчетном (налоговом) периоде, следующим за периодом, к которому относится дата вступления решений в законную силу. Указанное обстоятельство приводит к необходимости подавать большое количество уточненных деклараций по налогу на прибыль. В связи с изложенным Общество интересует, можно ли признавать доходы в виде пеней, процентов и госпошлины на дату фактического поступления решений, дату выдачи (поступления) исполнительного листа и т.п., а если нельзя, то что необходимо предпринять для оптимизации налогового учета и снижения количества подаваемых уточненных деклараций.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях применения главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и т.п.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Исходя из п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба датой получения дохода признается дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, Налоговый кодекс признает датой получения доходов в виде присужденных сумм процентов и пеней дату вступления в законную силу решения суда.

При этом следует отметить, что расходы, связанные с ведением представителем истца дел в суде (в том числе и госпошлина), не являются убытками, возмещаемыми по правилам, установленным ГК РФ. Указанные расходы являются судебными издержками и возмещаются в особом порядке, установленном процессуальным законодательством. Указанная позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 19.09.2000 г. N 4144/00.

Соответственно, доходы в виде возмещаемой госпошлины должны классифицироваться в налоговом учете как прочие внереализационные доходы, а не доходы в виде суммы возмещения убытков и ущерба по п. 4 ст. 250 НК РФ. Вместе с тем, учитывая, что Общество признает доходы по методу начисления, доходы в виде присужденной госпошлины, по нашему мнению, также должны признаваться на дату вступления решения суда в законную силу. Указанной позиции придерживаются также и налоговые органы в своих официальных разъяснениях.*(1)

Справочно сообщаем, что по смыслу ст. 180 АПК РФ решение арбитражного суда первой инстанции по общему правилу*(2) вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. При этом, согласно п. 2 ст. 176 АПК РФ датой принятия решения считается дата его изготовления в полном объеме.

Постановления арбитражного суда апелляционной и кассационной инстанции вступают в законную силу со дня их принятия (п. 5 ст. 271, п. 5 ст. 289 АПК РФ).

По смыслу статей 209, 321 ГПК РФ, решение мирового судьи, вынесенное по первой инстанции, вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня принятия в окончательной форме, если оно не было обжаловано.

В соответствии с положениями статей 329 и 367 ГПК РФ постановление апелляционной и кассационной инстанции вступает в силу с момента его вынесения.

Относительно возможности признания рассматриваемых доходов на основании исполнительного листа сообщаем следующее.

Условия и порядок принудительного исполнения судебных актов судов общей юрисдикции и арбитражных судов определены Федеральным законом от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Обязательные требования, предъявляемые к исполнительным документам, установлены статьей 8 названного закона. По смыслу п. 1 указанной статьи в исполнительном листе обязательно указываются наименование суда, номер дела, дата принятия судебного акта, а также дата его вступления в законную силу.

Соответственно, на основании исполнительного листа налогоплательщик может признать рассматриваемые внереализационные доходы полученными только датой вступления в силу решения, во исполнение которого он был выдан.

Также не соответствует налоговому законодательству признание указанных расходов датой входящей регистрации поступившего решения суда.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Получив документальное подтверждение получения доходов, относящихся к предыдущим налоговым периодам, Общество обязано в соответствии с положениями ст. 81 НК РФ подать уточненные декларации по налогу на прибыль за предыдущие отчетные (налоговые) периоды в общеустановленном порядке.

Таким образом, налоговое законодательство не оставляет налогоплательщику никаких других вариантов кроме признания доходов в виде присужденных процентов, пени и сумм госпошлины по дате вступления решения суда в законную силу.

Для снижения количества уточнений обязательств по налогу на прибыль, предлагаем обеспечить максимально оперативное получением информации о принятых в пользу Общества решениях о взыскании процентов, пени, убытков. Например, путем включения в должностные инструкции соответствующих работников обязанности по отслеживанию даты вступления решений в законную силу, своевременному доведению информации до бухгалтерии и т.д.

Вывод

Налоговое законодательство не оставляет налогоплательщику никаких других вариантов кроме признания доходов в виде присужденных процентов, пени и сумм госпошлины по дате вступления решения суда в законную силу.

Для снижения количества уточнений обязательств по налогу на прибыль, предлагаем обеспечить максимально оперативное получение информации о принятых в пользу ООО решениях о взыскании процентов, пени, убытков. Например, путем включения в должностные инструкции соответствующих работников обязанности по отслеживанию даты вступления решений в законную силу, своевременному доведению информации до бухгалтерии и т.д.

15 ноября 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо УМНС по МО от 02.03.2004 г. N 04-27/04609/Г796@ "По вопросам применения налогового законодательства".

*(2) Согласно п. 2 ст. 180 АПК РФ Решения ВАС РФ и решений судов по делам об оспаривании нормативных правовых актов, вступающих в законную силу немедленно после их принятия. Согласно п. 3 указанной статьи, Решения арбитражного суда по делам об административных правонарушениях, а в случаях предусмотренных АПК РФ или другими федеральными законами, и по другим делам вступают в законную силу в сроки, установленные АПК РФ или иным федеральным законом.