Вопрос: Прошу помочь мне разобраться в таком вопросе. Мы применяем упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года. Объект налогообложения - доходы. Основной вид деятельности - строительство. Стоимость наших услуг складывается из стоимости монтажа стальных конструкций, общестроительных, отделочных, санитарно-технических работ и использованных стройматериалов. Для возмещения затрат на материалы мы выставляем счет заказчику по их себестоимости, а всю полученную сумму перечисляем поставщикам. Включаются ли такие поступления в налоговую базу? ("Упрощенка", N 2, февраль 2007 г.)

Уважаемая редакция! Прошу помочь мне разобраться в таком вопросе. Мы применяем упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года. Объект налогообложения - доходы. Основной вид деятельности - строительство. Стоимость наших услуг складывается из стоимости монтажа стальных конструкций, общестроительных, отделочных, санитарно-технических работ и использованных стройматериалов. Для возмещения затрат на материалы мы выставляем счет заказчику по их себестоимости, а всю полученную сумму перечисляем поставщикам. Включаются ли такие поступления в налоговую базу?

Если мы верно поняли, ваша организация является подрядчиком. Согласно статье 745 Гражданского кодекса РФ обязанность по обеспечению материалами лежит на подрядчике, если договором не предусмотрено иное. Это означает, что цена договора складывается из вознаграждения исполнителя и возмещения его затрат. Поэтому в стоимость работ включаются и те суммы, которые пошли на закупку материалов. Облагаемым доходом строительной фирмы, применяющей упрощенную систему, будут все денежные средства, полученные от заказчика. Напомним, что датой получения дохода признается день их поступления на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Однако сильно огорчаться не стоит. Можно оформить смешанный договор с элементами подряда и агентирования, о котором мы писали в статье "Как условия договора подряда влияют на единый налог" (Упрощенка, 2006, N 11). Заметим, что такой тип договора разрешен пунктом 3 статьи 421 Гражданского кодекса РФ. В вашем случае нужно предусмотреть следующие условия:

- подрядчик в качестве агента от имени, за счет и в интересах заказчика приобретает необходимые для работ материалы;

- вознаграждение подрядчика за агентские услуги включается в стоимость работ по договору.

Таким образом, действуя в качестве агента, вы заключаете договоры купли-продажи, передаете товары заказчику, а потом получаете их обратно уже как материалы, предназначенные для строительства. В этой ситуации они остаются в собственности принципала-заказчика.

В соответствии со статьями 1001 и 1011 Гражданского кодекса РФ заказчик помимо выплаты вознаграждения должен возмещать суммы, затраченные вами в процессе исполнения своих обязательств. На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ в налогообложении "упрощенцев" не признаются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. А в подпункте 9 пункта 1 этой же статьи указаны денежные средства, поступающие агенту от принципала для выполнения поручений или в счет возмещения затрат. Из этого следует, что облагаемого дохода в этом случае у вас не образуется.

Н.А. Теплова,

эксперт журнала "Упрощенка"

1 февраля 2007 г.

"Упрощенка", N 2, февраль 2007 г.