Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
- Главная
- Комментарий к приказу Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения" (Е.О. Вторушина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.)
Комментарий к приказу Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения" (Е.О. Вторушина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.)
-
Комментарий к приказу Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения" (Е.О. Вторушина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.)
-
Состав декларации
Комментарий к приказу Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. N 146н
"Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения"
С 1 января 2007 года действует новая редакция главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса. Поправки потребовали внести коррективы и в налоговую отчетность. В этом номере журнала мы публикуем новую декларацию по акцизам на табачные изделия и порядок ее заполнения.
Состав декларации
Обновленная "табачная" декларация, как и ее "предшественница", включает в себя:
- раздел 1. В нем отражают акциз, начисленный к уплате или к уменьшению;
- раздел 2. Здесь рассчитывают сумму налога;
- раздел 3. В нем рассчитывают акциз экспортеры, которые не подтвердили обоснованность освобождения от уплаты налога по вывезенным товарам;
- раздел 4. В разделе отражают предъявленные к возмещению акцизы по табачным изделиям, продажа которых на экспорт не была освобождена от налога;
- приложения. Они предназначены для расчета налоговой базы по внутренним (приложения 1 и 2) и экспортным (приложения 3, 5 и 6) операциям, а также для отражения объемов реализации за границу табачных изделий, по которым предоставлено освобождение от уплаты акцизов (приложение 4).
Поправки затронули практически все разделы. Некоторые изменения носят технический характер (Минфин вносит их в декларации по всем налогам). Так, "стандартные" поправки затронули титульный лист "табачной" декларации и раздел 1. На первом листе отчета фирмам больше не придется указывать свой основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Другое новшество, уже ставшее традиционным, - титульный лист и раздел 1 больше не должен подписывать главный бухгалтер компании. Теперь удостоверить сведения "табачного" отчета нужно лишь руководителю фирмы. Кроме того, в декларации появилась строка, где должен проставлять свою подпись уполномоченный представитель компании - если сведения отчета заверил именно он. Причем на титульном листе нужно указать наименование документа, который подтверждает его полномочия. А копию этого документа следует приложить к декларации.
Не обошлось и без более значительных поправок. Они связаны с изменением в расчете акцизов на табачные изделия по комбинированной ставке. Речь идет о налоге на папиросы и сигареты с фильтром и без него. Так, например, число приложений к "табачной" декларации возросло с двух до шести. А раздел 2 в новой форме разбит на три подраздела. В разделе 3 также появились дополнительные строки для расчета акциза по сигаретам и папиросам. Рассмотрим эти новшества подробнее.
Приложения к декларации
Начинать заполнять декларацию по акцизам на табачные изделия нужно с приложений. Как мы уже отметили, их шесть. Прежде у "табачной" декларации было только два приложения: в одном нужно было рассчитывать налоговую базу по внутренним операциям, в другом - отражать объемы продаж на экспорт. Сейчас два приложения предусмотрены только для российской реализации. И еще четыре - для экспортеров.
Приложение 1 похоже на своего "предшественника". Однако теперь здесь нужно рассчитывать налоговую базу не по всем табачным изделиям, проданным (переданным) на внутреннем рынке. Это приложение следует заполнять отдельно по каждому из следующих видов подакцизных товаров:
- табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (кроме табака, который используют в качестве сырья для производства табачной продукции);
- сигары;
- сигариллы.
Как и прежде, в отношении каждого вида табачных изделий в приложении определяют налоговую базу как по отдельным операциям, так и в целом по товару.
А вот для расчета налоговой базы при реализации (передаче) на российском рынке сигарет и папирос в новой "табачной" декларации предусмотрено приложение 2. Прежде такие операции отражали в приложении 1. Однако в связи с тем, что акцизы по этой табачной продукции нужно считать по комбинированной ставке, фирмы должны были по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра и папиросам заполнять отдельные приложения в натуральном и стоимостном выражении. Теперь весь расчет нужно производить в одном приложении 2. И, конечно, в нем нашел отражение новый механизм расчета акциза.
Напомним: в 2007 году ставка акциза по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра и папиросам по-прежнему комбинированная. Но при этом порядок расчета налога с 1 января 2007 года значительно изменился. Итак, на сигареты с фильтром установлена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 100 рублей за 1000 сигарет. Адвалорная же составляющая равна 5 процентам от расчетной стоимости таких сигарет. Кроме того, акциз в расчете на 1000 сигарет не должен быть меньше 115 рублей. Специфическая составляющая комбинированной ставки на сигареты без фильтра и папиросы составляет 45 рублей за 1000 сигарет или папирос. Адвалорная часть комбинированной ставки составляет 5 процентов от их расчетной стоимости. Причем минимальная ставка акциза на сигареты без фильтра и папиросы - 60 рублей за 1000 штук.
То есть налоговую базу при реализации (передаче) сигарет и папирос нужно формировать на основе:
- объема реализованных (переданных) табачных изделий в натуральном выражении;
- расчетной стоимости сигарет и папирос, которая определена исходя из максимальных розничных цен (а не как прежде - исходя из отпускных цен за вычетом НДС и акциза).
Кроме того, минимальные ставки акциза стали специфические, а не адвалорные, как было ранее.
Таким образом, производитель сигарет и папирос должен определить акциз по специфической и адвалорной ставке, найти сумму и сравнить ее с налогом, который рассчитан по минимальной ставке. В бюджет перечисляют большую сумму. Этот алгоритм и нашел отражение в приложении 2 к декларации.
Определять акциз нужно отдельно по каждой марке сигарет (папирос). При этом название марки следует приводить по строке 030 в графе 2 первой расчетной таблицы приложения 2. Далее в таблице указывают максимальную розничную цену, число сигарет (папирос) в пачке и количество проданных пачек.
Сигареты и папиросы в розничной сети не могут стоить дороже максимальной розничной цены. Производитель определяет ее самостоятельно. Максимальная розничная цена должна быть указана на каждой пачке. Кроме того, производитель должен декларировать эту цену. Для чего нужно подать в инспекцию уведомление по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 25.08.2006 N 108н. Причем не позднее чем за 10 календарных дней до начала месяца, с которого будут применяться максимальные розничные цены. Заявленные цены должны действовать не менее одного календарного месяца. Потом производитель может изменить их, подав новое уведомление. Если в течение одного месяца были проданы табачные изделия одной марки, но с разными максимальными ценами, акцизы на сигареты и папиросы с разными заявленными ценами рассчитывают отдельно.
На основании максимальной розничной цены, числа сигарет (папирос) в пачке и количества проданных пачек фирма должна рассчитать акциз по комбинированной и по минимальной ставке. Соответствующие суммы указывают в графах 11 и 12. Если налог, который определен исходя из комбинированной ставки, окажется больше минимума, в графу 13 переносят сумму из графы 11. Если же акциз по комбинированной ставке окажется меньше минимального налога, необходимо заполнить графу 14. Здесь проставляют сумму из графы 12.
Обратите внимание: налоговую базу в натуральном выражении отражают в декларации с точностью до третьего знака после запятой. А базу в стоимостном выражении, как и сумму акциза, - с точностью до второго знака после запятой.
Пример 1
Табачная фабрика в январе 2007 года продала 20 000 папирос "Альфа" (1000 пачек по 20 шт.). Максимальная розничная цена пачки папирос - 4 руб. В этом же месяце было реализовано 60 000 сигарет с фильтром "Бета" (3000 пачек по 20 шт.) и 140 000 сигарет с фильтром "Гамма" (7000 пачек по 20 шт.). Максимальная розничная цена пачки сигарет "Бета" - 5 руб., а сигарет "Гамма" - 25 руб.
По папиросам "Альфа" акциз, который бухгалтер начислил, исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, равен 900 руб. (20 000 шт. х 45 руб. : 1000 шт.), а исходя из адвалорной составляющей - равен 200 руб. (4 руб. х 1000 пачек х 5%). Таким образом, общая сумма акциза составила 1100 руб. (900 + 200). В то же время налог, рассчитанный по минимальной ставке, составляет 1200 руб. (20 000 шт. х 60 руб. : 1000 шт.). Поскольку общая сумма акциза меньше минимальной величины (1100 < 1200), фабрика должна заплатить акциз по папиросам "Альфа" в сумме, начисленной по минимальной ставке.
Бухгалтер табачной фабрики по сигаретам "Бета" начислил акциз по комбинированной ставке в сумме 6750 руб. (60 000 шт. х 100 руб. : 1000 шт. + 5 руб. х 3000 пачек х 5%). При этом налог, рассчитанный по минимальной ставке, составил 6900 руб. (60 000 шт. х 115 руб. : 1000 шт.). Данная сумма больше акциза, рассчитанного по комбинированной ставке (6900 > 6750), поэтому в бюджет по сигаретам "Бета" нужно заплатить акциз в сумме 6900 руб.
Бухгалтер табачной фабрики по сигаретам "Гамма" начислил акциз по комбинированной ставке в сумме 22 750 руб. (140 000 шт. х 100 руб. : 1000 шт. + 25 руб. х 7000 пачек х 5%). При этом налог, рассчитанный по минимальной ставке, составил 16 100 руб. (140 000 шт. х 115 руб. : 1000 шт.). Данная сумма меньше акциза, рассчитанного по комбинированной ставке (13 110 < 22 750), поэтому в бюджет по сигаретам "Гамма" нужно заплатить акциз в сумме 22 750 руб.
Папиросы и сигареты с фильтром относятся к разным видам подакцизных товаров. Поэтому бухгалтер табачной фабрики заполнил два приложения 2 к декларации.
/-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| ... |
| |
| Приложение N 2 к форме налоговой декларации по акцизам на табачные изделия |
|/--------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
||Вид подакцизного товара (код строки 010) |Сигареты без фильтра, папиросы | |
||------------------------------------------------------+-------------------------------------------| |
||Код вида подакцизного товара (код строки 020) | 460 | |
|\--------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
| Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы (на внутреннем рынке) |
| |
|/--------------------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| N |Марка | Код |Макси-|Коли- |Количе-| Налоговая |Сумма | Сумма |Сумма | Сумма | Сумма акциза | |
||п/п |(наи- |строки|маль- |чество| ство | база | акци- |акциза,| акци- |акциза, | по маркам | |
|| |мено- | |ная |сига- |реали- | | за, |рассчи-| за, |рассчи- | сигарет | |
|| |вание)| |розни-| рет |зован- | |расс- |танная |расс- |танная | (папирос), | |
|| |табач-| |чная |(папи-| ных | |читан- |исходя |читан- | по |принимаемая к | |
|| |ного | |цена |рос) в|(пере- | | ная | из |ная по |минима- | расчету при | |
|| |изде- | |за |одной |данных)| |исходя |адвало-|комби- | льной | определении | |
|| |лия | |едини-|потре-|потре- | | из | рной |ниро- |ставке |суммы акциза, | |
|| | | |цу |бите- |битель-| |специ- |ставки |ванной |акциза, | подлежащей | |
|| | | |потре-|льской| ских | |фичес- | в % к |ставке | руб. | уплате в | |
|| | | |бите- |упако-|упако- | | кой |расчет-|акци- | |бюджет по виду | |
|| | | |льской| вке | вок | |ставки | ной | за, | | табачных | |
|| | | |упако-|(пач- |(пачек)| |в руб. |стоимо-| руб. | | изделий | |
|| | | |вки |ке) | штук | | и | сти | | |(руб.), в т.ч.| |
|| | | |(пач- | штук | |-----------------|коп.за |сигарет| | |----------------| |
|| | | |ки) | | |Общее |Расчетная| 1000 |(папи- | | |по ком- | по | |
|| | | |руб. | | |количе-|стоимоть |штук, | рос) | | |бирован-|минима-| |
|| | | |коп. | | |ство |реализо- | руб. | руб. | | |ной ста-| льной | |
|| | | | | | |сигарет|ванных | | | | |вке ак- |ставке | |
|| | | | | | |(папи- |(передан-| | | | |циза |акциза | |
|| | | | | | |рос), |ных) си- | | | | | | | |
|| | | | | | |реали- |гарет | | | | | | | |
|| | | | | | |зован- |(папирос)| | | | | | | |
|| | | | | | | ных |в отчет- | | | | | | | |
|| | | | | | |(пере- |ном нало-| | | | | | | |
|| | | | | | | дан- |говом пе-| | | | | | | |
|| | | | | | | ных) |риоде | | | | | | | |
|| | | | | | | в |руб. | | | | | | | |
|| | | | | | |отчет- | | | | | | | | |
|| | | | | | | ном | | | | | | | | |
|| | | | | | |нало- | | | | | | | | |
|| | | | | | |говом | | | | | | | | |
|| | | | | | |перио- | | | | | | | | |
|| | | | | | | де | | | | | | | | |
|| | | | | | | тыс. | | | | | | | | |
|| | | | | | | штук | | | | | | | | |
||----+------+------+------+------+-------+-------+---------+--------+-------+--------+--------+--------+-------| |
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |7 (гр.|8 (гр. 4| 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | |
|| | | | | | |5 х гр.|х гр. 6) | | |(гр. 9 +| | | | |
|| | | | | | |6 :| | | |гр. 10) | | | | |
|| | | | | | |1000) | | | | | | | | |
||----+------+------+------+------+-------+-------+---------+--------+-------+--------+--------+--------+-------| |
|| 1 |Альфа | 030 | 4 | 20 | 1000 |20,000 | 4000,00 | 900,00 |200,00 |1100,00 |1200,00 | - |1200,00| |
||----+------+------+------+------+-------+-------+---------+--------+-------+--------+--------+--------+-------| |
|| ...| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | |
||-----------+------+------+------+-------+-------+---------+--------+-------+--------+--------+--------+-------| |
||Итого | 040 | X | X | X |20,000 | 4000,00| X | X | X | X | - |1200,00| |
|\--------------------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
\-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| |
| ... |
| |
| Продолжение приложения N 2 к форме налоговой декларации по акцизам на табачные изделия |
| |
| |
| |
|/---------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
||N п/п| Объект налогообложения | Код | Код | Налоговая база | |
|| | |строки | объекта |------------------| |
|| | | |налогооб-|тыс. шт.| руб. | |
|| | | | ложения | | | |
||-----+--------------------------------------------------------+-------+---------+--------+---------| |
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
||-----+--------------------------------------------------------+-------+---------+--------+---------| |
|| |Всего по виду (стр. 041 = стр. 040 = сумме строк 050-| 041 | 10000 | 20,000 | 4000,00| |
|| |120) | | | | | |
||-----+--------------------------------------------------------+-------+---------+--------+---------| |
|| 1. |Реализация на территории Российской Федерации лицами| 050 | 10001 | 20,000 | 4000,00| |
|| |произведенных ими подакцизных товаров, в том числе| | | | | |
|| |реализация предметов залога и передача подакцизных| | | | | |
|| |товаров по соглашению о предоставлении отступного или| | | | | |
|| |новации | | | | | |
||-----+--------------------------------------------------------+-------+---------+--------+---------| |
|| ... | ... | ... | ... | ... | ... | |
|\---------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
\-------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| ... |
| |
| Приложение N 2 к форме налоговой декларации по акцизам на табачные изделия |
|/--------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
||Вид подакцизного товара (код строки 010) |Сигареты с фильтром | |
||------------------------------------------------------+-------------------------------------------| |
||Код вида подакцизного товара (код строки 020) | 450 | |
|\--------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
| Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы (на внутреннем рынке) |
| |
|/--------------------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| N |Марка | Код |Макси-|Коли- |Количе-| Налоговая |Сумма | Сумма |Сумма | Сумма | Сумма акциза | |
||п/п |(наи- |строки|маль- |чество| ство | база | акци- |акциза,| акци- |акциза, | по маркам | |
|| |мено- | | ная |сига- |реали- | | за, |рассчи-| за, |рассчи- | сигарет | |
|| |вание)| |розни-| рет |зован- | |расс- |танная |расс- |танная | (папирос), | |
|| |табач-| | чная |(папи-| ных | |читан- |исходя |читан- | по |принимаемая к | |
|| | ного | | цена |рос) в|(пере- | | ная | из |ная по |минима- | расчету при | |
|| |изде- | | за |одной |данных)| |исходя |адвало-|комби- | льной | определении | |
|| | лия | |едини-|потре-|потре- | | из | рной |ниро- |ставке |суммы акциза, | |
|| | | | цу |бите- |битель-| |специ- |ставки |ванной |акциза, | подлежащей | |
|| | | |потре-|льской| ских | |фичес- | в % к |ставке | руб. | уплате в | |
|| | | |бите- |упако-|упако- | | кой |расчет-|акци- | |бюджет по виду | |
|| | | |льской| вке | вок | |ставки | ной | за, | | табачных | |
|| | | |упако-|(пач- |(пачек)| |в руб. |стоимо-| руб. | | изделий | |
|| | | | вки | ке) | штук | | и | сти | | |(руб.), в т.ч.| |
|| | | |(пач- | штук | |-----------------|коп.за |сигарет| | |----------------| |
|| | | | ки) | | |Общее |Расчетная| 1000 |(папи- | | |по ком- | по | |
|| | | | руб. | | |количе-|стоимоть |штук, | рос) | | |бирован-|минима-| |
|| | | | коп. | | |ство |реализо- | руб. | руб. | | |ной ста-| льной | |
|| | | | | | |сигарет|ванных | | | | |вке ак- |ставке | |
|| | | | | | |(папи- |(передан-| | | | |циза |акциза | |
|| | | | | | |рос), |ных) си- | | | | | | | |
|| | | | | | |реали- |гарет | | | | | | | |
|| | | | | | |зован- |(папирос)| | | | | | | |
|| | | | | | | ных |в отчет- | | | | | | | |
|| | | | | | |(пере- |ном нало-| | | | | | | |
|| | | | | | | дан- |говом пе-| | | | | | | |
|| | | | | | | ных) |риоде | | | | | | | |
|| | | | | | | в |руб. | | | | | | | |
|| | | | | | |отчет- | | | | | | | | |
|| | | | | | | ном | | | | | | | | |
|| | | | | | |нало- | | | | | | | | |
|| | | | | | |говом | | | | | | | | |
|| | | | | | |перио- | | | | | | | | |
|| | | | | | | де | | | | | | | | |
|| | | | | | | тыс. | | | | | | | | |
|| | | | | | | штук | | | | | | | | |
||----+------+------+------+------+-------+-------+---------+--------+-------+--------+--------+--------+-------| |
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |7 (гр.|8 (гр. 4| 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | |
|| | | | | | |5 х гр.|х гр. 6) | | |(гр. 9 +| | | | |
|| | | | | | |6 :| | | |гр. 10) | | | | |
|| | | | | | |1000) | | | | | | | | |
||----+------+------+------+------+-------+-------+---------+--------+-------+--------+--------+--------+-------| |
|| 1 |Бета | 030 | 5 | 20 | 3000 |60,000 |15000,00 |6000,00 |750,00 |6750,00 |6900,00 | - |6900,00| |
||----+------+------+------+------+-------+-------+---------+--------+-------+--------+--------+--------+-------| |
|| 2 |Гамма | 030 | 25 | 20 | 7000 |140,00 |175000,00|14000,00|8750,00|22750,00|16100,00|22750,00| - | |
||----+------+------+------+------+-------+-------+---------+--------+-------+--------+--------+--------+-------| |
||... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | |
||-----------+------+------+------+-------+-------+---------+--------+-------+--------+--------+--------+-------| |
||Итого | 040 | X | X | X |200,00 |190000,00| X | X | X | X |22750,00|6900,00| |
|\--------------------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
\-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| |
| ... |
| |
| Продолжение приложения N 2 к форме налоговой декларации по акцизам на табачные изделия |
| |
| |
| |
|/---------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
||N п/п| Объект налогообложения | Код | Код | Налоговая база | |
|| | |строки | объекта |------------------| |
|| | | |налогооб-|тыс. шт.| руб. | |
|| | | | ложения | | | |
||-----+--------------------------------------------------------+-------+---------+--------+---------| |
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
||-----+--------------------------------------------------------+-------+---------+--------+---------| |
|| |Всего по виду (стр. 041 = стр. 040 = сумме строк 050-| 041 | 10000 |200,000 |190000,00| |
|| |120) | | | | | |
||-----+--------------------------------------------------------+-------+---------+--------+---------| |
|| 1. |Реализация на территории Российской Федерации лицами| 050 | 10001 |200,000 |190000,00| |
|| |произведенных ими подакцизных товаров, в том числе| | | | | |
|| |реализация предметов залога и передача подакцизных| | | | | |
|| |товаров по соглашению о предоставлении отступного или| | | | | |
|| |новации | | | | | |
||-----+--------------------------------------------------------+-------+---------+--------+---------| |
|| ... | ... | ... | ... | ... | ... | |
|\---------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
\-------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
Если фирма продает табачные изделия на экспорт, она акциз не платит. Правда, для этого ей необходимо в течение 180 дней (90 дней - в случае продажи в Республику Беларусь) подать в налоговую пакет документов, которые подтвердят факт экспорта. Освобождение от акциза можно получить и в момент отгрузки товаров на экспорт. Но лишь при наличии поручительства (гарантии) банка. Банк должен взять на себя обязательство заплатить акциз и пени, если продавец своевременно не подтвердит экспорт и не заплатит налог. Если же у фирмы нет поручительства или гарантии, то при продаже табачных изделий за рубеж она должна заплатить налог в обычном порядке. После того как компания подтвердит экспорт, акциз возместят.
Итак, если фирма получила освобождение от акцизов, то объем отгруженной продукции она должна отразить в приложении 4 к декларации. Причем его нужно заполнять и при продаже сигарет или папирос, и при реализации остальной табачной продукции.
Если же производитель отгружает за рубеж сигареты и папиросы без поручительства (гарантии) банка, он должен будет рассчитать налоговую базу в приложении 3 к декларации. Заполняют его так же, как и приложение 2.
Приложения 5 и 6 нужно заполнять, если фирма не подтвердила факт экспорта. При этом приложение 5 необходимо оформлять в отношении поставок в Республику Беларусь, а приложение 6 - при экспорте в другие страны. Здесь так же, как и в приложении 2, рассчитывают налоговую базу по конкретным маркам сигарет и папирос. Но вот итоговые строки в этих приложениях не предусмотрены.
Раздел 2
После того как фирма рассчитала налоговую базу в приложениях, она может перейти к заполнению раздела 2 "табачной" декларации. Он разбит на три подраздела.
В подразделе 2.1 отражают акциз по сигаретам с фильтром и без, а также по папиросам. Заполнять его нужно на основании данных приложений 2 и 3. В подразделе 2.1 акциз по внутренним и экспортным операциям, который фирма начислила по комбинированной и по минимальной специфической ставке, необходимо указывать в разных строках.
Подраздел 2.2 предназначен для учета акциза по табаку, сигарам и сигариллам. Чтобы его заполнить, используют сведения из приложения 1 к декларации.
В подразделе 2.3 определяют сальдо расчетов с бюджетом по акцизам. Так, в строке 200 нужно отразить сумму налога, начисленного за отчетный месяц. В строке 210 приводят сумму налоговых вычетов. А по строке 220 производителю следует указать разницу между ними. Если акциз, который должен возместить бюджет, окажется больше начисленного налога, сумму превышения отражают в строке 230.
Пример 2
Продолжим пример 1.
В январе 2007 года табачная фабрика продавала сигареты с фильтром и папиросы только на российском рынке. Другие виды табачных изделий фабрика не производит.
Бухгалтер фирмы должен заполнить раздел 2.1 на основе данных приложений 2. При этом общая сумма акциза по папиросам, которую нужно указать в строке 010, составит 1200 руб. А общая сумма налога на сигареты с фильтром равна 29 650 руб. (6900 + 22 750). Данный показатель необходимо отразить в строке 060.
Итого за январь был начислен акциз в сумме 30 850 руб. (1200 + 29 650). Так как сумма налоговых вычетов равна нулю, табачная фабрика должна будет перечислить в бюджет 30 850 руб.
Пример заполнения раздела 2 приведен на следующей странице.
Разделы 3 и 4
Разделы 3 и 4 предназначены для экспортеров. При этом раздел 3 они должны заполнять, если своевременно не подтвердили факт экспорта табачных изделий, по которым прежде было получено освобождение от акцизов. То есть этот раздел нужно включать в состав уточненной декларации за период, в котором продукция была отгружена на экспорт. В разделе 3 отдельно указывают акциз по неподтвержденному экспорту в Республику Беларусь и в другие страны. Для отражения налоговой базы и акцизов по сигаретам и папиросам нужно пользоваться данными приложений 5 и 6. В строке 130 указывают акциз по всему неподтвержденному экспорту. Это значение нужно учитывать при определении общей суммы налога к уплате в бюджет, то есть при заполнении строки 200 раздела 2 декларации.
Что касается приложения 4, его заполняют, если экспорт был подтвержден. Оно практически не отличается от своего "предшественника". Так, строки 010-100 раздела предназначены для отражения акциза, который фирма прежде перечислила при отгрузке за рубеж табачных изделий, а теперь может принять к вычету. В строке 110 указывают общую сумму налога, которую должен возместить бюджет. А вот строки 120-210 нужно заполнять при подтверждении экспорта товаров, по которым у фирмы были поручительства (гарантии) банка. В новом разделе 4 появилась итоговая строка 220. В нее вписывают общую сумму акциза по зарубежным продажам.
/------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Раздел 2 Расчет суммы акциза на табачные изделия |
| |
| 2.1. Расчет суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с фильтром |
| |
|/-----------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
||N п/п| Наименование показателей | Код | Код | Налоговая база | Налоговая | Сумма | |
|| | |стро-| вида | | ставка |акциза,| |
||-----+----------------------------------------| ки |подак- |-----------------+--------------| руб. | |
|| | | |цизных | тыс. | руб. | руб. | % | | |
|| | | |товаров| шт. | | | | | |
||-----+----------------------------------------+-----+-------+-------+---------+--------+-----+-------| |
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |
||-----+----------------------------------------+-----+-------+-------+---------+--------+-----+-------| |
|| 1. |Сигареты без фильтра, папиросы, в том| 010 | 460 | X | X | X | X | 1200 | |
|| |числе | | | | | | | | |
|| |(гр. 9 стр. 010 = гр. 9 стр. 020 + гр. 9| | | | | | | | |
|| |стр. 030 + гр. 9 стр. 040 + гр. 9| | | | | | | | |
|| |стр. 050) | | | | | | | | |
||-----+----------------------------------------+-----+-------+-------+---------+--------+-----+-------| |
|| |реализовано (передано) на территории| 020 | X | - | - | - | - | - | |
|| |Российской Федерации сигарет без| | | | | | | | |
|| |фильтра, папирос, облагаемых по| | | | | | | | |
|| |комбинированной ставке акциза | | | | | | | | |
||-----+----------------------------------------+-----+-------+-------+---------+--------+-----+-------| |
|| |реализовано (передано) на территории| 030 | X |20,000 | X | 60 | X | 1200 | |
|| |Российской Федерации сигарет без| | | | | | | | |
|| |фильтра, папирос, облагаемых по| | | | | | | | |
|| |минимальной специфической ставке акциза | | | | | | | | |
||-----+----------------------------------------+-----+-------+-------+---------+--------+-----+-------| |
|| |реализовано на экспорт при отсутствии| 040 | X | - | - | - | - | - | |
|| |поручительства банка (банковской| | | | | | | | |
|| |гарантии) сигарет без фильтра, папирос,| | | | | | | | |
|| |облагаемых по комбинированной ставке| | | | | | | | |
|| |акциза | | | | | | | | |
||-----+----------------------------------------+-----+-------+-------+---------+--------+-----+-------| |
|| |реализовано на экспорт при отсутствии| 050 | X | - | X | - | X | - | |
|| |поручительства банка (банковской| | | | | | | | |
|| |гарантии) сигарет без фильтра, папирос,| | | | | | | | |
|| |облагаемых по минимальной специфической| | | | | | | | |
|| |ставке акциза | | | | | | | | |
||-----+----------------------------------------+-----+-------+-------+---------+--------+-----+-------| |
|| 2. |Сигареты с фильтром, в том числе: | 060 | 450 | X | X | X | X |29 650 | |
|| |(гр. 9 стр. 060 = гр. 9 стр. 070 + гр. 9| | | | | | | | |
|| |стр. 080 + гр. 9 стр. 090 + гр. 9 стр.| | | | | | | | |
|| |100) | | | | | | | | |
||-----+----------------------------------------+-----+-------+-------+---------+--------+-----+-------| |
|| |реализовано,(передано) на территории| 070 | X |140,000|175000,00| 100 | 5 |22 750 | |
|| |Российской Федерации сигарет с фильтром,| | | | | | | | |
|| |облагаемых по комбинированной ставке| | | | | | | | |
|| |акциза | | | | | | | | |
||-----+----------------------------------------+-----+-------+-------+---------+--------+-----+-------| |
|| |реализовано (передано) на территории| 080 | X |60,000 | X | 115 | X | 6900 | |
|| |Российской Федерации сигарет с фильтром,| | | | | | | | |
|| |облагаемых по минимальной специфической| | | | | | | | |
|| |ставке акциза | | | | | | | | |
||-----+----------------------------------------+-----+-------+-------+---------+--------+-----+-------| |
|| |реализовано на экспорт при отсутствии| 090 | X | - | - | - | - | - | |
|| |поручительства банка (банковской| | | | | | | | |
|| |гарантии) сигарет с фильтром, облагаемых| | | | | | | | |
|| |по комбинированной ставке акциза | | | | | | | | |
||-----+----------------------------------------+-----+-------+-------+---------+--------+-----+-------| |
|| |реализовано на экспорт при отсутствии| 100 | X | - | X | - | X | - | |
|| |поручительства банка (банковской| | | | | | | | |
|| |гарантии) сигарет с фильтром, облагаемых| | | | | | | | |
|| |по минимальной специфической ставке| | | | | | | | |
|| |акциза | | | | | | | | |
|\-----------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
\-------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/---------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| 2.2. Расчет суммы акциза на табачные изделия, за исключением сигарет с фильтром, |
| сигарет без фильтра, папирос |
| |
|/--------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
||N п/п| Наименование показателей | Код |Код вида | Единица |Налого-|Налого-| Сумма | |
|| | |строки |подакциз-|измерения| вая | вая |акциза | |
|| | | | ных | | база |ставка | | |
|| | | | товаров | | | | | |
||-----+----------------------------------------+-------+---------+---------+-------+-------+-------| |
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
||-----+----------------------------------------+-------+---------+---------+-------+-------+-------| |
|| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | |
||--------------------------------------------------------------------------------------------------| |
|| 2.3. Расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате в бюджет | |
||--------------------------------------------------------------------------------------------------| |
|| 6. |Итого сумма акциза, исчисленная за| 200 | X | X | X | X |30 850 | |
|| |налоговый период | | | | | | | |
|| |стр. 200 = (гр. 9 стр. 010 + гр. 9| | | | | | | |
|| |стр. 060 + гр. 8 стр. 110 + гр. 8| | | | | | | |
|| |стр. 140 + гр. 8 стр. 170) + гр. 7| | | | | | | |
|| |стр. 130 разд. 3) | | | | | | | |
||-----+----------------------------------------+-------+---------+---------+-------+-------+-------| |
|| 7. |Налоговые вычеты | 210 | X | X | X | X | - | |
||-----+----------------------------------------+-------+---------+---------+-------+-------+-------| |
|| 8. |Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет| 220 | X | X | X | X |30 850 | |
|| |(если величина показателя строки 200 не| | | | | | | |
|| |меньше величины показателя строки 210,| | | | | | | |
|| |то стр. 220 = стр. 200 - стр. 210) | | | | | | | |
||-----+----------------------------------------+-------+---------+---------+-------+-------+-------| |
|| 9. |Сумма превышения налоговых вычетов над| 230 | X | X | X | X | - | |
|| |исчисленной суммой акциза (если величина| | | | | | | |
|| |показателя строки 200 меньше величины| | | | | | | |
|| |показателя строки 210, то стр. 230 =| | | | | | | |
|| |стр. 210 - стр. 200) | | | | | | | |
|\--------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
\---------------------------------------------------------------------------------------------------------/
Раздел 1
Когда все разделы и приложения заполнены, фирма может оформить раздел 1. Здесь отражают расчеты с бюджетом. В новой декларации в этом разделе появилась дополнительная строка 025. В ней нужно указывать коды вида деятельности по ОКВЭД.
Кроме того, в разделе 1, как и прежде, приводят код по ОКАТО, код бюджетной классификации и сумму налога к уплате или возмещению. Напомним, что акциз по всем табачным изделиям фирмы перечисляют на один и тот же КБК - 182 1 03 02030 01 1000 110. Его значение нужно указывать в строке 010 раздела.
Платить налог следует двумя равными частями. Первый платеж нужно перечислить в тот же срок, что установлен для подачи декларации, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. А второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом. Эти суммы акциза к уплате нужно отражать в строках 030 и 040.
А в строке 050 нужно указывать сумму налога, начисленную к уменьшению. Ее заполняют, если налоговые вычеты превысят начисленный за месяц акциз.
Пример 3
Продолжим пример 2.
За январь 2007 года табачная фабрика (код по ОКАТО 28401370000) начислила акциз в сумме 30 850 руб. Не позднее 26 февраля и 15 марта 2007 года фирма должна будет перечислить в бюджет по 15 425 руб. (30 850 руб. : 2). Виду деятельности "Производство табачных изделий" соответствует код по ОКВЭД 16.00. Это значение бухгалтер фабрики указал в строке 025 раздела 1 декларации.
Достоверность сведений, указанных в декларации за январь 2007 года, 20 февраля заверил генеральный директор фирмы - уполномоченного представителя фабрики Самойлов Е.П. Раздел 1 бухгалтер табачной фабрики заполнил так.
/----------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| ... |
| |
| Раздел 1. Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет, по данным |
| налогоплательщика |
| |
| Показатели Код Значения показателей |
| строки |
| /---------------------------------------\ |
| Код бюджетной классификации 010 |1|8|2|1|0|3|0|2|0|3|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| |
| \---------------------------------------/ |
| /---------------------\ |
| Код по ОКАТО 020 |2|8|4|0|1|3|7|0|0|0|0| |
| \---------------------/ |
| /-----\ /-----\ /-----\ |
| Код по ОКВЭД 025 |1 |6 |.|0 |0 |.| | | |
| \-----/ \-----/ \-----/ |
| Сумма акциза, подлежащая уплате в /-----------------------------\ |
| бюджет не позднее 25 числа месяца, 030 | | | | | | | | | | |1|5|4|2|5| |
| следующего за отчетным месяцем (руб.) \-----------------------------/ |
| |
| Сумма акциза, подлежащая уплате в /-----------------------------\ |
| бюджет не позднее 15 числа второго 040 | | | | | | | | | | |1|5|4|2|5| |
| месяца, следующего за отчетным \-----------------------------/ |
| месяцем (руб.) |
| |
| Сумма акциза, начисленная к 050 /-----------------------------\ |
| уменьшению (руб.) | | | | | | | | | | | | | | | | |
| \-----------------------------/ |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: |
| |
|Руководитель организации |
| /-----\ /-----\ /-----------\ |
|Подпись Дата | | | | | | | | | | | |
| --------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/ |
|Индивидуальный предприниматель |
| /-----\ /-----\ /-----------\ |
|Подпись Дата | | | | | | | | | | | |
| --------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/ |
|Представитель |
| /-----\ /-----\ /-----------\ |
|Подпись Самойлов Дата |2 |0 | |0 |2 | |2 |0 |0 |7 | |
| --------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/ |
| |
| |
| |
\----------------------------------------------------------------------------------------------------------/
Е.О. Вторушина,
аудитор
"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Нормативные акты для бухгалтера"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.