Комментарий письму Минфина РФ от 29 января 2007 г. N 03-03-06/1/42 (С.А. Крамник, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.)

Комментарий письму Минфина РФ от 29 января 2007 г. N 03-03-06/1/42

Не ошибается лишь тот, кто ничего не делает. Бухгалтера к этой категории сотрудников отнести нельзя. Поэтому в ходе его работы время от времени возникают ошибки. В данном письме финансисты рассказали, как их нужно исправлять.

Наибольшее количество ошибок выявляют по результатам инвентаризации. Напомним, что ее проводить, в частности, фирма должна перед формированием годовой бухгалтерской отчетности.

Ошибки бухучета

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений. Помимо этого может выясниться, что те или иные ценности или хозоперации отражены в учете неверно.

Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила.

Во-первых, инвентаризация должна быть закончена до утверждения годовой отчетности акционерами (участниками) и сдачи ее в налоговую инспекцию (т.е. до 30 марта). Во-вторых, записи по исправлению ошибок датируются 31 декабря того года, за который формируется отчетность.

Изменения в утвержденную и сданную отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в том году, когда они выявлены.

Выявленные излишки тех или иных ценностей приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 01, 10, 41). Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.

Стоимость недостающего имущества прежде всего списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли отражают в составе расходов фирмы. Это делают по приказу руководителя компании. Недостачу сверх норм списывают за счет тех лиц, которые в ней виновны. Если их не оказалось или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включают в состав прочих расходов. Факт отсутствия виновных должен быть подтвержден документально. Например, справкой милиции об отказе в возбуждении уголовного дела.

Помимо ошибок, обнаруженных в ходе инвентаризации, бухгалтер может найти и собственные недочеты. Например, если затраты или выручка были учтены неверно. Исправить ошибку можно двумя способами:

- сторнировать все неправильные проводки и записать верные (в бухгалтерскую программу заносят цифры с отрицательным знаком);

- добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно.

Пример 1

В феврале 2007 года бухгалтер ЗАО "Актив" обнаружил, что в августе 2006 года была занижена сумма расходов по аренде помещения. Договорная стоимость аренды составляла 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

В учете расходы по аренде были отражены лишь в сумме 50 000 руб., а НДС по ним - в сумме 9000 руб.

Годовая отчетность "Актива" не была утверждена и не сдавалась в налоговую инспекцию. Поэтому все исправления должны быть датированы 31 декабря 2006 года.

Ситуация 1

Бухгалтер использует первый способ. В этом случае он должен сделать записи:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

- 50 000 руб. - сторнированы расходы по аренде;

Дебет 19 Кредит 60

- 9 000 руб. - сторнирован НДС по расходам на аренду;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

- 9 000 руб. - сторнирована проводка по принятию к вычету НДС;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

- 100 000 руб. - учтены расходы по аренде;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - налог принят к вычету.

Ситуация 2

Бухгалтер использует второй способ. В этом случае он должен сделать записи:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

- 50 000 руб. - доначислены расходы по аренде;

Дебет 19 Кредит 60

- 9 000 руб. - доначислен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

- 10 000 руб. - налог принят к вычету.

Если до сдачи бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют так:

- если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как прибыль прошлых лет (прочий доход);

- если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как убыток прошлых лет (прочий расход);

- если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как убыток прошлых лет (прочий расход);

- если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как прибыль прошлых лет (прочий доход).

Пример 2

В январе 2007 года бухгалтер ООО "Пассив" обнаружил, что расходы 2005 года были завышены на 20 000 руб. Ошибка произошла в результате того, что материалы на эту сумму были списаны в производство дважды.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 10 000 руб. - отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Ошибки налогового учета

С налоговым учетом все сложнее. Ошибки в нем исправляют в том периоде, когда они были допущены. Следовательно, в данной ситуации бухгалтеру придется исправлять налоговые декларации, которые уже были сданы. Причем для этого используют те бланки деклараций, которые действовали в соответствующем периоде. В декларации указывают новые суммы, а не разницу между старыми и новыми данными.

Пример 3

Бухгалтер ЗАО "Актив" допустил ошибку при расчете базы, облагаемой налогом на прибыль, в декабре 2006 года. Эта же ошибка исказила данные и бухгалтерского учета фирмы. Ошибка была обнаружена в июне 2007 года. Бухгалтер "Актива" должен отразить исправления так:

- в бухгалтерском учете - в отчетности за первое полугодие 2007 года;

- в налоговом учете - в декларации по налогу на прибыль за 2006 год.

С.А. Крамник,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.