Комментарий к письму Минфина РФ от 21 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/852 (Г.В. Гарина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 21 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/852

В опубликованном письме Минфина рассмотрена следующая ситуация. Компании заключили договор об участии в долевом строительстве здания. По окончании строительства объект передается основному инвестору. После ввода в эксплуатацию основное средство будет использоваться основным инвестором и соинвесторами в рамках договора о совместной деятельности. Кто из них должен учитывать на балансе принятый в эксплуатацию объект? Сможет ли каждый инвестор пропорционально своей доле воспользоваться амортизационной премией? На эти и другие вопросы отвечает финансовое ведомство в комментируемом письме.

Итак, обо всем по порядку.

По пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса в стоимость строящегося основного средства включают все расходы на его сооружение, а также доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Затраты, связанные с таким строительством, в целях налогообложения не учитывают. Их списывают, постепенно начисляя амортизацию. При этом фирма имеет право сразу включить 10 процентов от первоначальной стоимости построенного объекта в состав расходов (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Причем воспользоваться амортизационной премией может только та компания, на балансе которой находится основное средство на правах собственности.

Таким образом, если здание принимает на баланс основной инвестор, он и получает право на льготу.

Если инвестор, являясь одновременно застройщиком, приходует только часть здания (по стоимости, которая соответствует его доле) и передает оставшуюся часть объекта соинвесторам, каждая из сторон имеет право воспользоваться льготой. Соинвесторы, приняв на баланс принадлежащую им часть здания, смогут применить амортизационную премию. Естественно, что расчет льготных 10 процентов будет производиться исходя из доли каждого соинвестора.

Например, первоначальная стоимость здания составляет 1 000 000 рублей. Доли соинвесторов распределены так: 70 процентов - первого, 25 процентов - второго и 5 процентов - третьего дольщика. Основной инвестор взял на себя функции заказчика-застройщика. По окончании стройки здание приходует каждый инвестор пропорционально своей доле. В этой ситуации инвесторы могут воспользоваться амортизационной премией в сумме:

- первый - 70 000 рублей ((1 000 000 руб. х 70%) х 10%);

- второй - 25 000 рублей ((1 000 000 руб. х 25%) х 10%);

- третий - 5000 рублей ((1 000 000 руб. х 5%) х 10%).

Как после строительства будет использовано здание (сдано в аренду, передано в качестве вклада в совместную деятельность и т.д.), значения не имеет. Главное, чтобы оно функционировало в том виде деятельности фирмы, который приносит доход.

В заключение отметим, что в налоговом учете фирма вправе начать амортизировать здание сразу после передачи документов по объекту на государственную регистрацию (п. 8 ст. 258 НК РФ).

То есть компания может начислять амортизацию, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности на здание. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 13.12.2005 N 03-03-04/1/424. Таким образом, согласно пункту 2 статьи 259 Налогового кодекса, начать амортизировать здание инвесторы смогут 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Причем они не вправе воспользоваться амортизационной премией до тех пор, пока не начнут эксплуатировать здание.

Г.В. Гарина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.