Комментарий к письму Минфина РФ от 22 декабря 2006 г. N 03-05-02-04/187 (М.С. Аронова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 22 декабря 2006 г. N 03-05-02-04/187

Труд иностранных работников давно не редкость в нашей стране. Но спорных вопросов, которые касаются работы иностранцев, не становится меньше. Как правильно начислить с их доходов единый соцналог и пенсионные взносы? Какими документами при этом руководствоваться? Ответить на них и постарались специалисты Минфина.

ЕСН - для всех

Напомним, что в 2001 и 2002 годах с доходов иностранцев, которые не имели права на пенсионное и социальное обеспечение, соцналог не нужно было платить. С 1 января 2003 года выплаты иностранным работникам облагают этим налогом по общим правилам. Дело в том, что налоговая льгота по ЕСН с доходов иностранцев утратила силу (ст. 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ). Теперь ЕСН начисляют на любые выплаты в пользу "заграничных кадров" по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Исключение предусмотрено лишь для выплат, которые не уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Другими словами, для начисления соцналога не имеет значения статус нанимателя (отечественная или зарубежная компания) и исполнителя (постоянно или временно проживающего на территории России). Если иностранная фирма работает в России, выплаты ее работникам подвластны ЕСН. Причем вне зависимости от того, начисляют их в нашей стране (например, головной организацией) или за границей (представительством компании). А также без различий между российскими и иностранными сотрудниками. То же можно сказать и о иностранцах, работающих в отечественной фирме. Исключение из этого правила составляют лишь те случаи, когда другой порядок предусмотрен международными соглашениями.

Обратите внимание: если вы платите деньги иностранцу по гражданско-правовому договору (например, подряда или поручения), то соцналог в части, зачисляемой в ФСС, начислять не надо.

Пенсионные взносы - для проживающих

Другой немаловажный вопрос, который рассмотрели финансисты в письме, связан с начислением взносов на пенсионное страхование иностранных работников. По статье 243 Налогового кодекса при расчете соцналога, зачисляемого в федеральный бюджет (20%), его сумму можно уменьшить на взносы по обязательному пенсионному страхованию (14%). Другими словами, фирма вправе воспользоваться налоговым вычетом.

Нужно ли начислять страховые взносы на выплаты иностранным работникам? Ответ на этот вопрос зависит от их статуса. Есть три категории иностранных граждан, которые законно находятся в России:

- постоянно проживающие - лица, имеющие вид на жительство в нашей стране;

- временно проживающие - те, кто получил разрешение на временное проживание;

- временно пребывающие в РФ - приехавшие в страну на основании визы или в порядке, не требующем ее получения. Они не имеют ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание.

До 2005 года к числу застрахованных относили иностранцев, работающих по трудовым, гражданско-правовым (если они заключены для выполнения работ или оказания услуг) и авторским договорам. Главное, чтобы они проживали в России. При этом в Законе "Об обязательном пенсионном страховании" не уточняется, какие люди должны быть застрахованы (постоянно или временно проживающие). В то же время статья 3 Закона "О трудовых пенсиях" гласит, что пенсия положена иностранцам, лишь постоянно проживающим в России. Поэтому неудивительно, что возникал вопрос, начислять ли взносы на выплаты иностранцу, у которого есть разрешение на временное проживание. Бесспорным был лишь тот факт, что временно пребывающих в нашей стране иностранных работников страховать не было нужно.

С 1 января 2005 года понятие "застрахованное лицо" уточнили. Теперь ими стали считать иностранцев - как постоянно, так и временно проживающих в нашей стране. А вот граждан, которые имеют статус временно пребывающих в России, к числу застрахованных не отнесли. Поэтому, как разъясняют финансисты, с вознаграждений таким иностранцам страховые взносы платить не нужно. Причем единый соцналог с выплат такому работнику начисляют в обычном порядке. То есть в федеральный бюджет налог следует перечислять в размере 20 процентов дохода (с учетом права на регрессию) без применения вычета. Это подтверждает и Минфин России в письме от 16.03.2006 N 03-05-02-04/27.

Обратим внимание на одно противоречие между положениями двух упомянутых законов. Дело в том, что необходимые поправки в Закон "О трудовых пенсиях" не были внесены. Он по-прежнему предусматривает, что право на пенсию имеют лишь те иностранцы, которые постоянно проживают в нашей стране. Поэтому зачастую местные отделения Пенсионного фонда отказывают в регистрации иностранных работников, временно проживающих в России. Хотя по закону "Об обязательном пенсионном страховании" их также относят к застрахованным лицам.

Как быть в такой ситуации работодателю? Если временно проживающий в России иностранец не был зарегистрирован, то фирма в течение двух недель после оформления трудового договора с ним должна подать в Пенсионный фонд анкету застрахованного лица. Региональные отделения Пенсионного фонда не вправе отказывать страховать иностранцев, которые проживают в России временно. Об этом сказано в письме Пенсионного фонда от 05.07.2005 N 08-19/7140. На сумму пенсионных взносов за таких сотрудников фирма может уменьшить соцналог, который зачисляют в федеральный бюджет в обычном порядке.

М.С. Аронова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.