Вопрос: Организация с 1 января перешла на "упрощенку" с объектом "доходы". На балансе есть основные средства, введенные в эксплуатацию и оплаченные поставщику. НДС принят к вычету. Какие проводки необходимо сделать по восстановлению НДС? У организации - дебетовое сальдо на 1 октября 2006 года. Надо ли платить восстановленный налог в бюджет? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.)

Организация с 1 января перешла на "упрощенку" с объектом "доходы". На балансе есть основные средства, введенные в эксплуатацию и оплаченные поставщику. НДС принят к вычету. Какие проводки необходимо сделать по восстановлению НДС? У организации - дебетовое сальдо на 1 октября 2006 года. Надо ли платить восстановленный налог в бюджет?

При переходе на УСН принятые ранее к вычету суммы НДС по основным средствам подлежат восстановлению. Налог восстанавливают в размере суммы, рассчитанной пропорционально остаточной (балансовой) стоимости такого имущества без учета его переоценки. При этом восстановленные суммы налога не включают в стоимость объекта, а учитывают в составе прочих расходов (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Поскольку, согласно пункту 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", стоимость основных средств, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, восстановленную сумму НДС можно отразить в составе прочих расходов и в бухгалтерском учете.

Допустим, у организации на балансе на дату такого перехода есть основное средство с первоначальной стоимостью 100 000 рублей. Сумма начисленной в бухучете амортизации - 40 000 рублей. Принятый ранее к вычету НДС по объекту составил 18 000 рублей. Тогда остаточная стоимость объекта на 1 января 2007 года - 60 000 рублей (100 000 - 40 000). Сумма НДС, приходящегося на остаточную стоимость объекта, будет равна 10 800 рублей (18 000 х (60 000 : 100 000)). Операцию по восстановлению НДС отражают в декабре 2006 года проводками:

Дебет 19 Кредит 68

- 10 800 рублей - восстановлен НДС к уплате;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 10 800 рублей - восстановленный налог включен в состав прочих расходов.

На сумму восстановленного НДС (10 800 рублей) в Книге продаж за декабрь регистрируется счет-фактура, на основании которого налог был ранее принят к вычету. При этом сумма восстановленного НДС подлежит отражению в декларации по НДС за декабрь и уплате в бюджет до 22 января 2007 года включительно.

Перейдем ко второму вопросу. Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса, если в налоговом периоде по декларации возникает сумма НДС к зачету, она подлежит возмещению. По пункту 6 статьи 176 кодекса сумма НДС "к возмещению" по решению инспекции может быть направлена в счет уплаты предстоящих платежей по налогу. Но для этого организации необходимо подать письменное заявление. Причем инспекция вправе самостоятельно направить эту сумму в счет погашения недоимки по НДС или другим федеральным налогам, а также задолженности по пеням и (или) штрафам.

Е.Л. Макаренко,

служба Правовой поддержки онлайн компании "Гарант"

15 февраля 2007 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.