Вопрос: В структуру организации входят обособленные подразделения. В какой налоговый орган - по месту постановки на учет головной организации или по месту нахождения обособленных подразделений - следует представлять сведения по форме 2-НДФЛ о доходах работников подразделений? В случае нарушения порядка представления сведений применяются ли санкции по статье 126 НК РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2007 г.)

В структуру организации входят обособленные подразделения. В какой налоговый орган - по месту постановки на учет головной организации или по месту нахождения обособленных подразделений - следует представлять сведения по форме 2-НДФЛ о доходах работников подразделений? В случае нарушения порядка представления сведений применяются ли санкции по статье 126 НК РФ?

В настоящее время позиция ФНС РФ (Письмо от 13.03.2006 N 04-1-03/132) заключается в следующем. На основании ст. 226 и 230 НК РФ головной организации следует перечислять налог, исчисленный и удержанный с доходов работников обособленных подразделений, по месту нахождения последних, а соответствующие сведения о доходах физических лиц представлять в налоговый орган по месту учета головной организации.

Данный вывод, в частности в отношении филиалов, подтверждается Постановлением ФАС СКО от 04.07.2006 N Ф08-2791/2006-1181А, в котором указано, что по смыслу ст. 226 НК РФ филиалы не являются налоговыми агентами. Пунктом 9 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ N 41/9*(1) разъяснено, что с 01.02.1999 филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

Пункт 2 ст. 230 НК РФ обязывает налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета. Как посчитали судьи, обязанность по представлению сведений о доходах физических лиц по месту налогового учета обособленных подразделений законодательством о налогах и сборах не установлена.

При этом следует учитывать, что если головная организация представила соответствующие сведения в налоговую инспекцию не по месту своего нахождения, а по месту нахождения филиалов, то санкции по ст. 126 НК РФ не применяются. Данный вывод следует из Постановления ФАС ПО от 19.10.2004 N А57-3982/04-7: согласно упомянутой статье объективной стороной налогового правонарушения является непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, а не нарушение порядка их представления.

Однако в Постановлении ФАС МО от 15.06.2006 N КА-А40/5048-06 сказано: если обязанности по выплате работникам доходов, а также исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц возложены на обособленное подразделение, то оно является налоговым агентом для своих работников и, согласно положениям ст. 230 НК РФ, должно самостоятельно представлять сведения об их доходах в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения. По мнению данного суда, в соответствии со ст. 19 НК РФ в порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. При этом возможность различного толкования п. 2 ст. 230 НК РФ дает основание для применения положения п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

15 февраля 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".