Вопрос: ЗАО заключен договор добровольного медицинского страхования работников. Срок действия договора с 01.04.2006 г. по 31.03.2007 г. Страховые взносы уплачены 12.04.2006 г., 11.07.2006 г., 17.10.2006 г. в размере 1/4 стоимости договора. ЗАО заключено дополнительное соглашение к договору добровольного медицинского страхования, срок действия которого с 29.06.2006 г. по 31.03.2007 г. Страховые услуги по дополнительному соглашению оказываются с 01.07.2006 г. Страховой взнос уплачен 21.07.2006 г. разовым платежом в полной сумме. С какого числа, в каком периоде мы должны принять расходы в налоговом учете? (ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2006 г.)

1. ЗАО заключен договор добровольного медицинского страхования работников.

Срок действия договора с 01.04.2006 г. по 31.03.2007 г.

Страховые взносы в соответствии с условиями договора уплачены 12.04.2006 г., 11.07.2006 г., 17.10.2006 г. в размере 1/4 стоимости договора.

2. ЗАО заключено дополнительное соглашение к договору добровольного медицинского страхования.

Срок действия дополнительного соглашения с 29.06.2006 г. по 31.03.2007 г.

Страховые услуги по дополнительному соглашению оказываются с 01.07.2006 г.

Страховой взнос уплачен 21.07.2006 г. разовым платежом в полной сумме.

Просим разъяснить применение п. 6 ст. 272 НК РФ.

С какого числа, в каком периоде мы должны принять расходы в налоговом учете? Норматив, установленный ст. 255 НК РФ, учтен.

Оплату по договорам добровольного медицинского страхования работников, которые предусматривают возмещение страховыми компаниями медицинских расходов сотрудников, можно учесть при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 255 НК РФ). Но только при условии, что договоры страхования заключены на срок не менее года.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, равномерное признание расходов по страховым взносам, в том числе в рамках договоров добровольного медицинского страхования, может быть осуществлено только при условии, что договором страхования предусмотрена уплата взноса разовым платежом.

Если договором добровольного медицинского страхования установлено перечисление страхового взноса двумя и более платежами, организация учитывает при налогообложении прибыли расходы в виде перечисленных страховых взносов в момент перечисления указанных средств страховой организации. Причем с такой трактовой НК РФ согласны и финансовые и налоговые органы (Письмо Минфина России от 19.01.2006 г. N 03-03-04/1/47, а также Письмо УМНС России по г. Москве от 18.06.2004 г. N 26-12/40948).

Поскольку в указанной в запросе ситуации в договоре добровольного коллективного медицинского страхования предусмотрена уплата страхового взноса в несколько этапов, то, исходя из вышеизложенного, организация должна признавать данные расходы в моменты перечисления взносов страховой организации без их равномерного распределения в течение срока действия договора.

Это можно сказать и в отношении доплат по дополнительным соглашениям. То есть, такие доплаты следует признавать для целей налогообложения по мере их уплаты.

Вывод

Расходы по добровольному медицинскому страхованию, в случае, когда страховой взнос уплачивается несколькими платежами, признаются в момент перечисления указанных средств страховой организации без их равномерного распределения в течение срока действия договора, с учетом требований пункта 16 статьи 255 НК РФ.

2. В Письме от 04.02.2005 г. N 03-03-01-04/1/51 Минфин России указал на то, что если страховые взносы, уплаченные по дополнительным соглашениям, связанны с изменением списка застрахованных сотрудников (то есть со страхованием вновь принятых работников), при этом до конца действия основного договора страхования остается менее года, то такие взносы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако обращаем Ваше внимание на то, что ранее и Минфин России и налоговые органы высказывали диаметрально противоположное мнение. Например, Письмо Минфина России от 21.01.2002 г. N 04-02-06/1/14, Письмо УМНС России по г. Москве от 29.05.2003 г. N 26-12/28702, которое в свою очередь ссылается на Письмо МНС России от 24.03.2003 г. N 02-4-09/121-К698. Ведь при увольнении или приеме на работу сотрудников договор страхования не прекращается. Все его условия, кроме количества застрахованных лиц, их медицинских программ и возможной доплаты премии, остаются неизменными. Изменение круга застрахованных лиц не может повлиять на порядок учета страховых взносов по договору добровольного личного страхования работников. Поэтому расходы на оплату страховки можно продолжать учитывать при налогообложении прибыли. Так, в упомянутом выше Письме N 04-02-06/1/14 сказано, что если договор медицинского страхования прямо предусматривает возможность изменения списка застрахованных при изменении штата организации, то оплата страховки включается в расходы. Но при этом надо помнить о том, что такие расходы не должны превышать 3 процента от суммы затрат на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Кроме того, в пользу данной позиции говорит тот факт, что работник не является стороной договора страхования, хотя сам договор и заключен в его пользу. Значит, срок действия соглашения надо исчислять исходя из времени, в течение которого договор распространялся на отношения между сторонами - работодателем и страховой компанией. Тем более что в пункте 16 статьи 255 НК РФ прямо не сказано о том, что имеется в виду действие договора страхования в отношении каждого из работников.

Вывод

Если договор медицинского страхования прямо предусматривает возможность изменения списка застрахованных сотрудников при изменении штата организации (увольнении или поступлении на работу), то доплата по страховке включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход организации.

15 декабря 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2006 г.