Вопрос: ЗАО в 2006 году приобрело в собственность помещение под абонентский пункт в многоквартирном доме. Информация о доле в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме отсутствует. На запрос в БТИ была получена справка, в которой приведены сведения о площади застройки, общая площадь и площадь помещений без официального указания доли в праве общей долевой собственности. Сведения о кадастровой стоимости одного квадратного метра представлены. Имеет ли право ЗАО самостоятельно рассчитать долю в праве общей долевой собственности, на основании полученной справки органов БТИ? (ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2006 г.)

ЗАО в 2006 году приобрело в собственность помещение под абонентский пункт в многоквартирном доме (имеется свидетельство о праве собственности на помещение).

Согласно п. 1 ст. 36 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом.

С 1 января 2006 г. вступила в силу гл. 31 "Земельный налог" НК РФ, согласно которой (ст. 392 НК РФ) налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.

Информация о доле в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме у ЗАО отсутствует.

Как следует из разъяснений Минфина РФ информацию для исчисления земельного налога в размере общего имущества в многоквартирном доме и доли организации-собственника в этом имуществе следует запросить в органах БТИ (Письмо Минфина РФ N 03-06-02-04/142 от 04.10.2006 г.).

На запрос в БТИ ЗАО была получена справка, в которой приведены сведения о площади застройки, общая площадь и площадь помещений без официального указания доли в праве общей долевой собственности.

Кадастр на земельный участок сформирован. Сведения о кадастровой стоимости одного квадратного метра представлены.

Просим разъяснить имеет ли право ЗАО самостоятельно рассчитать долю в праве общей долевой собственности, на основании полученной справки органов БТИ, т.к. органы БТИ отказываются предоставлять данные о доле.

Обращаем Ваше внимание на то, что в упомянутом выше письме Минфина РФ содержится следующая фраза: "Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения".

По смыслу общих норм ст. 3 и 17 НК РФ обязанность по уплате налога возникает лишь в том случае, если установлены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления налога.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Порядок определения долей в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме установлен ст. 37 ЖК РФ*(1). Согласно п. 1 указанной статьи доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.

Как следует из запроса и пояснений исполнителя ЗАО (далее Общество) располагает информацией об общей площади помещений (квартир) (справка БТИ), а также информацией об общей площади, принадлежащего ему помещения (свидетельство о праве собственности на помещение). А значит, может определить свою долю в общем имуществе как соотношение указанных показателей площади. При этом налоговый кодекс не связывает обязанность по уплате земельного налога с наличием данных о доле в общем имуществе, предоставленных соответствующим органом власти, либо управляющей домом организацией.

На основании изложенного ЗАО не только вправе, но и обязано самостоятельно рассчитать свою долю в общей долевой собственности, определить налоговую базу в виде кадастровой стоимости соответствующей части земельного участка и уплатить земельный налог.

По нашему мнению, упомянутое в запросе письмо Минфина РФ от 04.10.2006 г. N 03-06-02-04/142 в полной мере подтверждает изложенную позицию. При этом разъяснение о том, что при отсутствии у налогоплательщика информации о доле необходимо запросить такую информацию в органах БТИ или управляющей организации, не означает, что при отказе от предоставления запрашиваемой информации о доле, при наличии сведений позволяющих арифметически определить указанную долю, налогоплательщик не обязан исчислять и уплачивать земельный налог.

Вывод

ЗАО не только вправе, но и обязано самостоятельно рассчитать свою долю в общей долевой собственности, определить налоговую базу в виде кадастровой стоимости соответствующей части земельного участка и уплатить земельный налог.

15 декабря 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ЖК РФ вступил в силу до введения в действие главы 30 "Земельный налог" НК РФ - с 1 марта 2005 г.