Вопрос: Каковы особенности учета основных средств при переходе на упрощенную систему налогообложения? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2007 Г.)

Каковы особенности учета основных средств при переходе на упрощенную систему налогообложения?

В силу положений подп. 4 п. 1 ст. 346 НК РФ, переходя на упрощенную систему налогообложения (УСН) с общего режима налогообложения, при котором налоговая база по налогу на прибыль определялась методом начисления, организация вправе признать понесенные после перехода на УСН расходы на дату:

- осуществления расходов (при условии, что они были оплачены до перехода на УСН);

доплаты (если расходы были оплачены после перехода на УСН).

Не учитываются при определении налоговой базы расходы, оплаченные после перехода на УСН, если ранее они были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Например, организация, перешедшая с 1 января 2007 г. на УСН, может уменьшить налоговую базу в 2007 г. на сумму затрат, сформировавших незавершенное производство на начало года (как понесенных, но не учтенных во время нахождения на общем режиме налогообложения).

Пунктом 2.1 ст. 346.25 НК РФ установлено, что при переходе организации на УСН остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) ею основных средств и нематериальных активов, оплаченных до перехода на спецрежим, определяется как разница между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой начисленной амортизации и отражается в налоговом учете на дату такого перехода.

В налоговом учете организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), на дату перехода на УСН отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) основных средств и нематериальных активов, определяемая как их остаточная стоимость на момент перехода на уплату ЕСХН, уменьшенная на сумму учтенных в период уплаты единого сельскохозяйственного налога расходов на приобретение, сооружение, создание либо изготовление объектов ОС и нематериальных активов. В течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

Порядок включения стоимости объектов ОС и нематериальных активов в расходы установлен подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ и зависит от срока их полезного использования: "...в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения единого сельскохозяйственного налога;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и в течение третьего года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов".

Пример 1. 000 "Юпитер" в 2006 г. применяло систему налогообложения в виде ЕСХН, а с 1 января 2007 г. перешло на УСН.

В декабре 2005 г., т.е. еще до перехода на уплату ЕСХН, общество приобрело здание овощехранилища. По состоянию на 1 января 2006 г. его остаточная стоимость составила 1 000 000 руб.

Здание овощехранилища относится к VIII амортизационной группе, и организацией был утвержден срок его полезного использования в 20 лет.

Согласно п. 4 ст. 346.5 НК РФ при исчислении ЕСХН в течение 2006 г. организацией были учтены расходы на приобретение здания в сумме 100 000 руб. (1 000 000 руб. : 10 лет).

По состоянию на 1 января 2007 г. остаточная стоимость здания, не учтенная при налогообложении, составляет 900 000 руб. (1 000 000 руб. - 100 000 руб.).

В силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ в 2007 г. и в последующие годы указанная остаточная стоимость здания овощехранилища будет учтена организацией в расходах в размере 710 ежегодно, т.е. по 90 000 руб.

Организация, применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в налоговом учете на дату перехода на УСН отражает остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) объектов ОС и нематериальных активов, оплаченных до перехода на УСН, в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Пример 2. Организация, зарегистрированная в декабре 2005 г., ведет деятельность в сфере общественного питания и с 2006 г. уплачивает ЕНВД.

С 1 января 2007 г. согласно нормативному правовому акту муниципального образования, на территории которого организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика, указанный вид деятельности под ЕНВД не подпадает.

В декабре 2005 г. организация приобрела здание столовой.

Остаточная стоимость здания по данным бухгалтерского учета на 1 января 2006 г. составляет 5 000 000 руб.

Здание отнесено к VIII амортизационной группе, срок полезного использования здания установлен в 20 лет, аамортизация в бухгалтерском учете начисляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.

По данным бухгалтерского учета за 2006 г. начислено амортизации 250 000 руб. [5 000 000 руб. : 240 мес. (20 лет х 12 мес.) х 12 мес].

Остаточная стоимость столовой на 1 января 2007 г. (на дату перехода на УСН) составит 4 750 000 руб. (5 000 000 руб. - 250 000 руб.).

В период применения УСН организация будет учитывать расходы по приобретению здания в течение 10 лет равными долями по 475 000 руб. (4 750 000 руб. : 10 лет).

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15 февраля 2007 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2007 г.