Вопрос: Организация в течение 2006 года уплачивала ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, а с 2007 года перешла на исчисление квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль с уплатой ежемесячных авансовых платежей. Как рассчитать сумму ежемесячных авансов, уплачиваемую в I квартале 2007 года? ("Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2007 г.)

Организация в течение 2006 года уплачивала ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, а с 2007 года перешла на исчисление квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль с уплатой ежемесячных авансовых платежей. Как рассчитать сумму ежемесячных авансов, уплачиваемую в I квартале 2007 года?

Налогоплательщики, которые уплачивают квартальные авансовые платежи в общеустановленном порядке, исчисляют ежемесячные авансовые платежи в соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ. Так, в I квартале текущего налогового периода ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в тех же размерах, что и в последнем квартале предыдущего года.

У налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, алгоритм расчета другой. Ежемесячный авансовый платеж определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца. Иными словами, указанные налогоплательщики в IV квартале 2006 года уплачивали ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды: январь - сентябрь (по сроку 30.10.2006), январь - октябрь (по сроку 28.11.2006), январь - ноябрь (по сроку 28.12.2006).

В результате у налогоплательщиков, которые перешли с 1 января 2007 года на уплату ежемесячных авансов в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2007 года составляет 1/3 суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале прошлого года.

Для расчета суммы каждого ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2007 года, применяется следующий алгоритм:

в федеральный бюджет

(строка 040 - строка 050) подраздела 1.1 деклараций за указанные отчетные периоды 2006 года : 3;

в бюджет субъекта РФ

(строка 070 - строка 080) подраздела 1.1 деклараций за указанные отчетные периоды 2006 года : 3.

Если рассчитанная таким образом величина отрицательна или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2007 года данные налогоплательщики не уплачивают.

В лицевых счетах организаций налоговая инспекция самостоятельно на основании представленных ими деклараций начисляет суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2007 года.

Пример

ООО "Колос" в течение 2006 года уплачивало ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. В IV квартале 2006 года организация уплатила следующие суммы ежемесячных авансов. По сроку 30.10.2006 за отчетный период январь - сентябрь 2006 года:

- в федеральный бюджет - 48 750 руб. (строка 040 подраздела 1.1);

- бюджет субъекта Федерации - 131 250 руб. (строка 070 подраздела 1.1).

За отчетный период январь - октябрь 2006 года исчислен ежемесячный авансовый платеж к уплате:

- в федеральный бюджет - 32 500 руб. (строка 040 подраздела 1.1);

- бюджет субъекта Федерации - 87 500 руб. (строка 070 подраздела 1.1).

В ноябре организация получила убыток, поэтому авансовые платежи за отчетный период январь - ноябрь подлежали уменьшению:

- в федеральный бюджет на 13 000 руб. (строка 050 подраздела 1.1);

- бюджет субъекта Федерации на 35 000 руб. (строка 080 подраздела 1.1).

С 2007 года ООО "Колос" перешло на ежеквартальное исчисление авансовых платежей с уплатой ежемесячных авансовых платежей.

Рассчитаем сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в I квартале 2007 года. Для этого сложим суммы авансов IV квартала прошлого года и вычтем авансы, подлежащие уменьшению в этом периоде.

Общая сумма ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет составит 68 250 руб. (48 750 руб. + 32 500 руб. - 13 000 руб.). Значит, 29 января, 28 февраля и 28 марта организация перечислит аванс в размере 22 750 руб. (68 250 руб. : 3).

Аналогично рассчитываются ежемесячные авансовые платежи за I квартал, уплачиваемые в бюджет субъекта Федерации. Их общая сумма составит 183 750 руб. (131 250 руб. + 87 500 руб. - 35 000 руб.).

Каждый ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в бюджет субъекта РФ в I квартале 2007 года, равен 61 250 руб. (183 750 руб. : 3).

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления администрирования налога на прибыль ФНС России

Н.А. Ромахова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 февраля 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2007 г.