Вопрос: Иностранная организация, владеющая более чем 90% уставного капитала российской организации, передала ей по договору займа денежные средства. Вправе ли российская организация отнести к расходам для целей налогообложения прибыли расходы в виде выплаченных иностранной организации процентов по договору займа, если собственный капитал российской организации, рассчитанный по п. 2 ст. 269 НК РФ, равен нулю? ("Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2007 г.)

Иностранная организация, владеющая более чем 90% уставного капитала российской организации, передала ей по договору займа денежные средства.

Вправе ли российская организация отнести к расходам для целей налогообложения прибыли расходы в виде выплаченных иностранной организации процентов по договору займа, если собственный капитал российской организации, рассчитанный по п. 2 ст. 269 НК РФ, равен нулю?

Случаи, при которых непогашенная задолженность российской организации признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, установлены абзацем первым п. 2 ст. 269 НК РФ.

В соответствии с этим пунктом налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных им в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется делением величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и делением полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).

В целях п. 2 ст. 269 НК РФ при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Таким образом, если собственный капитал российской организации, рассчитанный в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, равен нулю, то она не сможет определить коэффициент капитализации и, следовательно, не сможет определить предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.

Поэтому российская организация не вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли расходы в виде выплаченных иностранной организации процентов за пользование заемными средствами.

Согласно п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными по правилам п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Если собственный капитал российской организации, рассчитанный изложенным образом, равен нулю, то выплаченные иностранной организации проценты приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, к которым применяется ставка налога на прибыль в размере 15%.

Д. Осипов,

советник государственной

гражданской службы III класса

1 марта 2007 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2007 г.