Вопрос: В 2006 г. сотруднику выдана материальная помощь. В течение всего года у организации убыток. Сумма материальной помощи в затратах организации не учтена, удержан только НДФЛ. Организация применяет ПБУ 18/02. Как правильно (не уменьшая налоговую базу по прибыли) нужно было учесть сумму материальной помощи, выданной в 2006 г.? ("Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2007 г.)

В 2006 г. сотруднику выдана материальная помощь. В течение всего года у организации убыток. Сумма материальной помощи в затратах организации не учтена, удержан только НДФЛ. Организация применяет ПБУ 18/02.

Как правильно (не уменьшая налоговую базу по прибыли) нужно было учесть сумму материальной помощи, выданной в 2006 г.?

В бухгалтерском учете расходы в виде материальной помощи работнику признаются прочими расходами (пункты 2, 4, 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

А вот при налогообложении прибыли расходы в виде материальной помощи не учитываются (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Поэтому организации, которые в бухгалтерском учете применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", должны признать постоянную разницу (п. 4 ПБУ 18/02).

С возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете признается постоянное налоговое обязательство (ПНО), т.е. сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).

На сумму ПНО корректируется величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, рассчитанному исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), и тем самым определяется налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (пункты 20, 21 ПБУ 18/02).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде материальной помощи работникам, в сумме не превышающие 4000 руб. за налоговый период (календарный год).

Рассмотрим ситуацию, описанную в вопросе, на условиях примера.

Предположим, что на основании приказа руководителя работнику в 2006 г. оказана материальная помощь в сумме 6000 руб.

На наш взгляд, такие расходы целесообразно отражать на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", так как счет 70 предназначен только для расчетов по оплате труда и выплате доходов по ценным бумагам организации (см. План счетов бухгалтерского учета).

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 91 "Прочие расходы" - Кредит 73

- 6000 руб. - материальная помощь отражена в составе прочих расходов;

Дебет 99/"ПНО" - Кредит 68/"Налог на прибыль"

- 1440 руб. (6000 руб. х 24%) - отражена сумма ПНО;

Дебет 73 - Кредит 68/"НДФЛ"

- 260 руб. ((6000 руб. - 4000 руб.) х 13%) - с материальной помощи удержан НДФЛ;

Дебет 73 - Кредит 50

- 5740 руб. - выплачена работнику материальная помощь за вычетом удержанного НДФЛ.

И. Горшкова,

эксперт АКДИ "Экономика и жизнь"

1 марта 2007 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2007 г.