Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в городах Хабаровске и Биробиджане. При этом часть работников, занятых на складе в г. Хабаровске, обслуживает магазины, находящиеся в г. Биробиджане. Можно ли при исчислении ЕНВД по г. Биробиджану производить вычеты в размере суммы страховых взносов, начисленных на заработную плату работников, находящихся в г. Хабаровске, но обслуживающих магазины, находящиеся в г. Биробиджане? ("Малая бухгалтерия", N 2, февраль-март 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в городах Хабаровске и Биробиджане. При этом часть работников, занятых на складе в г. Хабаровске, обслуживает магазины, находящиеся в г. Биробиджане. Можно ли при исчислении ЕНВД по г. Биробиджану производить вычеты в размере суммы страховых взносов, начисленных на заработную плату работников, находящихся в г. Хабаровске, но обслуживающих магазины, находящиеся в г. Биробиджане?

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ сумма ЕНВД для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Поскольку согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, и производить уплату указанного налога, сумма ЕНВД исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно.

При исчислении ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, уменьшение налога на сумму пенсионных взносов осуществляется отдельно по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности.

Как следует из письма, вы осуществляете предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, на территории двух муниципальных образований (городов Хабаровска и Биробиджана). В связи с этим сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отдельно по каждому из названных муниципальных образований исходя из суммы выплат работникам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на территории этих образований.

Несколько работников, проживающих в г. Хабаровске и работающих в складских помещениях (кладовщики, грузчики, водители, экспедиторы, бухгалтер, товаровед), согласно изданному вами приказу, осуществляют приемку, подборку и отгрузку товаров в магазины, находящиеся в г. Биробиджане.

В данном случае при уменьшении ЕНВД, уплачиваемого на территории городов Хабаровска и Биробиджана, следует распределять сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, произведенных всем работникам административно-управленческого персонала, в том числе кладовщикам, грузчикам, водителям, экспедиторам, бухгалтерам, товароведам, пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов от реализации товаров.

Ю. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

16 февраля 2007 г.

"Малая бухгалтерия", N 2, февраль-март 2007 г.