Комментарий к письму Минфина России от 30.11.2006 N 03-03-04/2/252 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 30.11.2006 N 03-03-04/2/252

Фирмы могут обучать и проводить переподготовку своих сотрудников, а также людей, которые желают у них работать. При этом компании должны выплачивать ученикам стипендии. Как отразить такие выплаты в налоговом учете, рассказали в письме финансисты.

Любая фирма нуждается в квалифицированных специалистах. Поэтому компаниям приходится обучать и переобучать свои кадры. Фирмы могут направлять сотрудников на переподготовку в образовательные учреждения. Кроме того, "растить" специалистов компании вправе и самостоятельно. Причем у них могут быть свои учебные центры. Помимо этого для обучения "ремеслу" фирмы могут прикреплять учеников к мастерам-профессионалам.

Если компания готовит кадры сама, то она вправе заключать с обучаемыми ученические договоры. По ним ученики после подготовки должны отработать на фирме тот или иной срок. За это время работники окупают компании те деньги, которые она в них "вложила". Если же ученики увольняются досрочно, то им придется возместить затраты на свою подготовку пропорционально неотработанному времени.

Ученические контракты фирма может заключать:

- со своими сотрудниками;

- с людьми, которые желают работать в компании (соискателями).

Причем договоры с сотрудниками могут быть на обучение или переобучение как с отрывом, так и без отрыва от работы. Отметим, что до 6 октября 2006 года с сотрудниками подписывали ученические договоры только на переобучение без отрыва от работы.

По ученическим контрактам фирма должна выплачивать стипендию (ст. 204 ТК РФ). Ее сумма не может быть меньше МРОТ. Напомним, что сейчас он составляет 1100 рублей. Максимальный размер стипендии неограничен. Ее устанавливают в зависимости от получаемой специальности или квалификации.

Как учесть стипендии работникам...

Затраты на подготовку и переподготовку персонала фирма может включить в прочие расходы по налогу на прибыль. При этом нужно соблюдать следующие условия:

- компания обязана заключить договор на обучение работников с образовательным учреждением, у которого есть "образовательная" лицензия;

- подготовку должны проходить сотрудники, которые состоят в штате фирмы;

- обучение должно способствовать более эффективной работе сотрудника.

Получается, что стипендии ученикам (работникам, соискателям) отразить в расходах на подготовку и переподготовку кадров нельзя. Ведь условия, при которых затраты относят к "подготовительным" расходам, нарушены. Во-первых, по ученическим контрактам фирма не заключает договоры с образовательными учреждениями. Во-вторых, обучать компания может не только штатных сотрудников, но и соискателей.

При учете стипендий работникам финансисты рекомендуют руководствоваться статьей 255 Налогового кодекса, которая посвящена расходам на оплату труда. Так, в ней говорится, что в расходы включают выплаты сотрудникам, предусмотренные законодательством и начисленные во время их обучения с отрывом от работы. Значит, стипендии работникам, не совмещающим работу с обучением, компания может включить в налоговую себестоимость. Ведь обязанность выплаты стипендии установлена Трудовым кодексом.

Что же касается затрат на выплату стипендий обучающимся без отрыва от работы, то среди расходов на оплату труда они прямо не поименованы. Но не стоит забывать, что перечень выплат работникам, включаемых в налоговую себестоимость, открытый. К ним относят, в частности, "другие виды расходов... предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором".

Вот в таких расходах компания и может отразить стипендии сотрудникам, совмещающим работу с обучением.

Во-первых, эти стипендии являются обоснованными и документально подтвержденными. Ведь фирма выплачивает их не по личной инициативе, а по закону. Да и более подготовленные, квалифицированные сотрудники могут принести гораздо больше пользы компании. Следовательно, расходы по выплате стипендий оправданны. К тому же у фирмы будут документы, подтверждающие начисление и выплату вознаграждений (ученические договоры, зарплатные ведомости, личные карточки работников, расходные кассовые ордера и др.).

Во-вторых, выплату стипендий работникам компании предусматривает и ученический договор. А он считается дополнением к трудовому контракту (ст. 198 ТК РФ). Как правило, необходимая запись в ученическом договоре выглядит так:

"..."

6.2. Настоящий Договор является дополнительным к Трудовому договору N ____ от "___"__________ ____ г.

"..."

Следовательно, включить стипендии в налоговые расходы можно на основании ученического договора как "неотъемлемого" от трудового. Если же в трудовом договоре изначально будет предусмотрено, что сотрудника могут обучать в компании, то лишним это, безусловно, не будет.

Пример 1

Ярцев П.А. и Сычев В.В. работают в ООО "Меридиан".

В связи с производственной необходимостью в октябре 2006 года фирма самостоятельно проводила переподготовку этих сотрудников для работы в компании по другим специальностям.

Ярцева обучали в учебном центре ООО "Меридиан" с отрывом от работы. Сычева назначили учеником мастера. При этом учили его без отрыва от производства.

С обоими работниками ООО "Меридиан" заключило ученические договоры. Причем во время переподготовки выплачивало стипендию. Сумма таких выплат в месяц составила:

- по ученическому договору с Ярцевым - 6000 руб.;

- по контракту с Сычевым - 5000 руб.

Поэтому в октябре 2006 года фирма включила в расходы по налогу на прибыль стипендии ученикам в сумме:

6000 руб. + 5000 руб. = 11 000 руб.

...И соискателям

А может ли компания включить в расходы при расчете налога на прибыль ученические стипендии соискателям? В письме специалисты Минфина указали, что нет.

Действительно, отразить стипендии соискателям в затратах на оплату труда вряд ли возможно. Ведь те или иные выплаты, которые учитывают в "зарплатных" расходах, связаны с отношениями между работодателем и сотрудником фирмы.

Тем не менее учесть эти выплаты в налоговых затратах, на наш взгляд, компания может. Например, как расходы на набор персонала (их отражают как прочие). При этом особое внимание нужно уделить обоснованию таких затрат. Для этого фирме следует подготовить ряд документов. В частности:

- ученические договоры;

- график ученичества, по которому обучение соискателей будет соответствовать определенной очередности;

- программы обучения.

Если фирма включает стипендии в налоговую себестоимость как прочие расходы, то в бумагах (справках, обоснованиях, расчетах и т.д.) необходимо указать причины, по которым обучение соискателей необходимо для компании. В частности, это может быть нужно в связи с особенностями деятельности фирмы, специфичностью той или иной специальности при нехватке своих кадров и т.д.

Кроме того, компания может:

- разработать положение о подборе персонала и кадровую политику, в которых отразить потребность фирмы в квалифицированных специалистах, подготовленных "по своему образцу и подобию";

- провести те или иные расчеты, показывающие, что набор кадров путем обучения соискателей менее затратный (а значит, более рациональный), нежели поиск, например, через кадровые агентства.

Но компания должна быть готова отстаивать свою позицию в суде. Ведь налоговые инспекторы могут и не согласиться со всеми ее доводами.

Если вы хотите избежать спора, заключите с соискателями не ученический, а трудовой договор. В нем следует установить минимальную зарплату (она будет равна стипендии) и испытательный срок для сотрудника. В это время фирма может обучать его профессиональным тонкостям. Все выплаты новичку, предусмотренные договором во время испытательного срока, компания может смело учитывать при расчете налога на прибыль.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.