Вопрос: Налогоплательщик вправе не вести раздельный учет НДС до достижения пятипроцентного соотношения расходов на производство товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не облагаются и облагаются НДС. Могут ли применять эту норму пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса торговые организации? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.)

Налогоплательщик вправе не вести раздельный учет НДС до достижения пятипроцентного соотношения расходов на производство товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не облагаются и облагаются НДС. Могут ли применять эту норму пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса торговые организации?

Нет, не могут. Торговая организация осуществляет реализацию товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, а реализацией работ или услуг не занимается. Если следовать буквальному смыслу пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса, то необходимо сопоставить сумму расходов на производство товаров, реализация которых не облагается НДС, с суммой совокупных расходов на производство. Но торговая фирма производство товаров не осуществляет. Значит, "правило 5 процентов" на нее не распространяется.

Однако применение данной нормы не вызывает проблем, если фирма специализируется на оказании услуг, в числе которых облагаемые и не облагаемые НДС. Примером может служить фирма - торговый посредник, получающая комиссионное вознаграждение с НДС и одновременно имеющая освобождаемый от налогообложения процентный доход от предоставления займов в денежной форме (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В этой ситуации налогоплательщик вправе распределить общехозяйственные расходы пропорционально доходам от облагаемой и необлагаемой деятельности, закрепив это свое решение в учетной политике. Определив удельный вес расходов по необлагаемой деятельности, можно оценить необходимость деления входного НДС в налоговом периоде.

Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия"

15 февраля 2007 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.