Комментарий к письму Минфина РФ от 5 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/55 (Е.В. Мишина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 5 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/55

Многие фирмы обращаются к посредникам для выполнения тех или иных работ. Например, для продажи товаров компании. При этом фирма может заключить с посредником договор комиссии. По нему она обязана заплатить посреднику вознаграждение за работу. К тому же фирма может возместить и его расходы, связанные с продажей комиссионного товара. Например, на оформление паспорта сделки, банковских гарантий, продвижение товаров на рынке. Вознаграждение комиссионеру и возмещаемые ему затраты учитывают при налогообложении прибыли. А вот о том, как включить их в налоговую себестоимость, если товар продают поэтапно (т.е. несколькими партиями), рассказали финансисты в опубликованном письме. Заметим, что описанный ими порядок распространяется на учет указанных расходов и по любым другим посредническим договорам (например, агентскому или поручения).

При методе начисления доходы от реализации товаров отражают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором право собственности на них перешло к покупателю. Как правило, это происходит в момент отгрузки. Следовательно, если фирма продает товары через посредника несколькими партиями, то признать доходы в налоговом учете она должна на дату отгрузки каждой из них. Сведения об этих датах компания может взять из извещения или отчета посредника.

Налоговые расходы учитывают в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся. Если же фирма продает товары через посредника поэтапно в нескольких отчетных (налоговых) периодах, то определить, к какому из периодов относятся комиссионное вознаграждение и возмещаемые расходы, сложно. Ведь зачастую такие затраты связаны не с продажей отдельной партии, а с реализацией всех товаров в целом. Как же в этом случае признать их в налоговом учете? Финансисты указали, что отражать данные расходы нужно пропорционально полученным доходам. То есть исходя из доли доходов от реализации каждой партии в общей стоимости товаров по договору. Причем включать расходы в налоговую себестоимость нужно в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых были отражены доходы от продажи тех или иных партий.

Пример

ООО "Слава" ведет торговую деятельность.

В июне 2006 года фирма заключила договор комиссии с ООО "Сатурн" (комиссионер). По нему "Сатурн" должен продать товар торговой фирмы.

Сумма вознаграждения посредника составляет 5 процентов от стоимости поставленного товара.

Комиссионер заключил с покупателем договор поставки товаров в количестве 20 000 штук по цене 90 руб. за штуку.

Стоимость всех товаров составила:

20 000 шт. х 90 руб. = 1 800 000 руб.

Размер комиссионного вознаграждения, выплаченного посреднику, равен:

1 800 000 руб. х 5% = 90 000 руб.

При заключении контракта на продажу товара комиссионер оплатил расходы в сумме 15 000 руб.:

- на продвижение товара;

- на оформление паспорта сделки.

По комиссионному договору эти расходы должна возместить "Слава".

По условиям контракта товар поставляли покупателю поэтапно в 2006-2007 годах:

- 1-ю партию (8000 шт.) - в июле 2006 года;

- 2-ю партию (5000 шт.) - в октябре 2006 года;

- 3-ю партию (7000 шт.) - в феврале 2007 года.

Отчетными периодами по налогу на прибыль у "Славы" являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Доход "Славы" составил:

- от продажи 1-й партии:

8000 шт. х 90 руб. = 720 000 руб.;

- от продажи 2-й партии:

5000 шт. х 90 руб. = 450 000 руб.;

- от продажи 3-й партии:

7000 шт. х 90 руб. = 630 000 руб.

Доля доходов от реализации каждой партии в общем доходе от продажи составила:

- от реализации 1-й партии:

720 000 руб. : 1 800 000 руб. = 0,4;

- от продажи 2-й партии:

450 000 руб. : 1 800 000 руб. = 0,25;

- от реализации 3-й партии:

630 000 руб. : 1 800 000 руб. = 0,35.

Выручку от реализации 1-й партии "Слава" учла в налоговых доходах за 9 месяцев 2006 года. Фирма включила в налоговые расходы этого отчетного периода комиссионные и возмещаемые расходы в сумме:

(90 000 руб. + 15 000 руб.) х 0,4 = 42 000 руб.

Выручку от продажи 2-й партии товаров торговая фирма включила в базу по налогу на прибыль за 2006 год. В составе налоговых расходов 2006 года фирма отразила часть комиссионных и возмещаемых расходов в сумме:

(90 000 руб. + 15 000 руб.) х 0,25 = 26 250 руб.

Доход от продажи 3-й партии продукции "Слава" учла в I квартале 2007 года. В состав налоговых расходов этого отчетного периода фирма включила оставшиеся расходы на вознаграждение комиссионеру и возмещаемые ему затраты в сумме:

(90 000 руб. + 15 000 руб.) х 0,35 = 36 750 руб.

Е.В. Мишина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2007 г.