Вопрос: Фирма приобрела через брокерскую компанию облигации. Затем компания продает купленные ценные бумаги. При реализации она пользуется услугами депозитария и брокерской компании. К какому типу расходов нужно отнести такие затраты? Включается ли сумма НДС по этим услугам в базу при расчете налога на прибыль? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2007 г.)

Фирма приобрела через брокерскую компанию облигации. Затем компания продает купленные ценные бумаги. При реализации она пользуется услугами депозитария и брокерской компании. К какому типу расходов нужно отнести такие затраты? Включается ли сумма НДС по этим услугам в базу при расчете налога на прибыль?

Отвечаем по порядку.

При исчислении налога на прибыль расходы на услуги депозитария, брокерской компании учитывают в составе внереализационных расходов как затраты, связанные с обслуживанием купленных ценных бумаг (подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Что касается второго вопроса, отметим следующее.

Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, доход от реализации ценных бумаг не облагают налогом на добавленную стоимость. При этом суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для не облагаемых НДС-операций, учитывают в стоимости таких товаров (работ, услуг). Данная норма есть в подпункте 1 пункта 2 статьи 170 кодекса.

Поскольку услуги депозитария и брокерские связаны с реализацией ценных бумаг, то суммы НДС по ним включаются в стоимость указанных услуг.

При этом, согласно пункту 4 статьи 170 кодекса, фирме необходимо обеспечить раздельный учет сумм входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и не облагаемых налогом операций. Для этого к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" открывают дополнительные субсчета. Например, такие: 19-1 "НДС по ценностям, необходимым в облагаемых операциях", 19-2 "НДС по ценностям, необходимым в не облагаемых операциях", 19-3 "НДС по ценностям, общехозяйственного и общепроизводственного назначения". При отсутствии раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не принимают к вычету и не включают в расходы, которые учитывают при расчете налога на прибыль.

Добавим, что налог восстанавливают не по всем ценностям (работам, услугам). Это правило относится лишь к тем из них, которые используются в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых налогом. Например, к основным средствам, общехозяйственным и общепроизводственным расходам. Если те или иные товары (работы, услуги) используют исключительно в операциях облагаемых НДС, то налог по ним восстанавливать не нужно. Есть на фирме раздельный учет или нет, неважно. Об этом сказано в письме Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02.

Е.Л. Макаренко,

Служба Правовой поддержки онлайн-компании "Гарант"

1 марта 2007 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2007 г.