Вопрос: Общество, находящееся на УСНО, взяло кредит в банке. По объективным причинам оно не смогло рассчитаться по кредиту в срок, и банк "продал" задолженность общества по договору цессии коммерческой организации, не являющейся кредитной. Может ли общество учесть для целей исчисления единого налога расходы в виде процентов по кредитному договору, переуступленному банком некредитной организации по договору цессии? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.)

Общество, находящееся на УСНО, взяло кредит в банке. По объективным причинам оно не смогло рассчитаться по кредиту в срок, и банк "продал" задолженность общества по договору цессии коммерческой организации, не являющейся кредитной. Может ли общество учесть для целей исчисления единого налога расходы в виде процентов по кредитному договору, переуступленному банком некредитной организации по договору цессии?

Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти на основании закона. Для этого не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору, если иное не предусмотрено законом или договором, в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ). На основании п. 2 ст. 385 ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются к налоговому учету при исчислении единого налога в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 265 и 269 НК РФ.

Кроме того, расходы могут быть признаны при исчислении единого налога только в случае соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ: они должны быть обоснованы и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и (или) реализацией. На основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к таким расходам относятся затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ).

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом является только сумма процентов, начисленных за время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной ссудодателем в условиях договора, но не выше фактической.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их оформления.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценами обратной покупки (погашения) и продажи векселя.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и составляющей 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Ставкой рефинансирования ЦБ РФ является:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Таким образом, расходы в виде процентов по кредитному договору, переуступленному банком некредитной организации по договору цессии, учитываются в целях исчисления единого налога у организации-заемщика при условии их соответствия требованиям признания расходов в целях налогообложения прибыли, установленным в ст. 252 НК РФ, и в порядке, определенном ст. 269 НК РФ.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.