Вопрос: Общество заключает договоры подряда с работниками, находящимися в очередном отпуске. Вправе ли оно учесть при исчислении единого налога расходы на выплату вознаграждений по указанным договорам? Признаются ли объектом обложения страховыми взносами на ОПС выплаты по договорам подряда работникам, состоящим в штате общества? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.)

Общество заключает договоры подряда с работниками, находящимися в очередном отпуске. Вправе ли оно учесть при исчислении единого налога расходы на выплату вознаграждений по указанным договорам? Признаются ли объектом обложения страховыми взносами на ОПС выплаты по договорам подряда работникам, состоящим в штате общества?

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы", избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на оплату труда. В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ эти расходы признаются в целях исчисления единого налога применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся, в частности, затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда, лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (гл. 24 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера с лицами, состоящими в штате организации, будут объектом обложения страховыми взносами на ОПС в общеустановленном порядке.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля проверяют экономическую обоснованность подобных расходов, поскольку в целях налогообложения прибыли, следовательно, исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, договоры гражданско-правового характера не должны подразумевать выполнение работ (оказание услуг), которые осуществляются в рамках трудовых договоров.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.