Вопрос: Два индивидуальных предпринимателя, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключили договор простого товарищества. Вправе ли они применять УСНО в рамках этого договора? Возникает ли у них обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.)

Два индивидуальных предпринимателя, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключили договор простого товарищества. Вправе ли они применять УСНО в рамках этого договора? Возникает ли у них обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества?

Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

С учетом того, что простое товарищество представляет собой объединение лиц для участия в совместной деятельности, которое не приводит к образованию юридического лица, оно не является самостоятельным налогоплательщиком, в том числе плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, на основании п. 1 ст. 346.12 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяющие УСНО, используют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.11 НК РФ предусмотрен порядок освобождения налогоплательщиков, применяющих названный специальный налоговый режим, от уплаты некоторых налогов. Так, на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления названной деятельности) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Индивидуальные предприниматели-"упрощенцы" не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом. Об этом сказано в п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Вышеизложенные положения ст. 346.11 НК РФ распространяются на всех налогоплательщиков, применяющих УСНО, в том числе и на участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Таким образом, у индивидуальных предпринимателей-"упрощенцев", объединившихся в простое товарищество, не возникает обязанностей по уплате НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС, подлежащего уплате в соответствии с выполнением функций налогового агента) в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется названный специальный налоговый режим.

Однако участникам простого товарищества следует учитывать прибыль, полученную от совместной деятельности, согласно правилам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

При этом, как указывается в ст. 174.1 НК РФ, в целях применения гл. 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций согласно договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности плательщика НДС.

В связи с тем, что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, а субъектами упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также с учетом положений ст. 174.1 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО и осуществляющий ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, осуществляемых в рамках указанного договора.

Таким образом, ведение предпринимательской деятельности по договору простого товарищества не подлежит переводу на УСНО и облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе НДС.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.