Вопрос: Организация в соответствии с трудовым договором осуществляет оплату проезда работников к месту работы и обратно. Вправе ли организация относить затраты по доставке работников к расходам в целях исчисления единого налога? Подлежат ли обложению страховыми взносами на ОПС и НДФЛ стоимость доставки работников к месту работы и обратно? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.)

Организация в соответствии с трудовым договором осуществляет оплату проезда работников к месту работы и обратно. Вправе ли организация относить затраты по доставке работников к расходам в целях исчисления единого налога? Подлежат ли обложению страховыми взносами на ОПС и НДФЛ стоимость доставки работников к месту работы и обратно?

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" уменьшают полученные доходы на расходы на оплату труда. В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ эти расходы признаются в целях исчисления единого налога применительно к порядку, предусмотренному для расчета налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, если оплата стоимости проезда работников до места работы и обратно предусмотрена трудовым договором, то затраты на их осуществление являются расходами на оплату труда и могут быть приняты в целях исчисления единого налога в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Как сказано в п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника. Значит, предусмотренная трудовыми договорами оплата доставки сотрудников до места работы и обратно, включаемая, как было показано выше, в расходы на оплату труда, подлежит обложению ЕСН, а, следовательно, и страховыми взносами на ОПС.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Оплата (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается доходом, полученным им в натуральной форме.

Таким образом, оплата организацией проезда работников до места работы и обратно, при условии если работники имеют возможность добираться до места работы и обратно на общественном транспорте самостоятельно, признается доходом работников, полученным в натуральной форме. Соответственно, указанная оплата подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.