Практический пример (И.В. Артельных, "Российский налоговый курьер", N 5, март 2007 г.)

Практический пример

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления администрирования налогов с доходов физических лиц и Управления администрирования единого социального налога ФНС России

Рассмотрим исчисление "зарплатных" налогов и взносов на примере фирмы, применяющей общий режим налогообложения. В статье показано, как формируется налоговая база (база для исчисления страховых взносов).

Годовая отчетность по ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное социальное страхование, а также взносам на травматизм сдается по тем же формам, что и за 2005 год.

Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утверждена приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н, декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, - приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 N 111. Срок подачи ведомости истек 15 января 2007 года. Но мы сознательно включили форму 4-ФСС РФ в этот перечень, так как в ней отражаются суммы ЕСН к уплате в фонд соцстраха (раздел I).

Новая форма применяется только для представления отчетности о доходах, выплаченных физическим лицам (форма 2-НДФЛ). Она утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Исходные данные

Сумма выплат работникам, состоящим в штате ООО "Фортуна", за 2006 год составила 1 107 000 руб. В том числе в денежной форме:

- зарплата всех работников 990 000 руб., из них 200 000 руб. зарплата работника - инвалида II группы;

- пособие по временной нетрудоспособности - 10 000 руб., в том числе за счет ФСС России 8000 руб. Эти суммы выплачены в пределах, установленных Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ;

- дивиденды генеральному директору - учредителю фирмы - 100 000 руб.

В натуральной форме: подарки всем сотрудникам к новогодним праздникам общей стоимостью 7000 руб. Стоимость одного подарка - 1000 руб.

Кроме того, выплаты по договору подряда физическим лицам, не состоящим в штате - 30 000 руб.

В организации работают сотрудники старше 1966 года рождения. Ни у одного из них доход с начала года не превысил 280 000 руб. Тариф по страховым взносам на травматизм равен 0,2%. Штатным работникам в налоговом периоде были предоставлены стандартные налоговые вычеты:

- в размере 500 руб. работнику - инвалиду II группы за каждый месяц налогового периода. Общая сумма вычетов - 6000 руб.;

- в сумме 400 руб. остальным работникам за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Общая сумма вычетов - 2400 руб.

Имущественные налоговые вычеты работникам не предоставлялись. Все формы отчетности организация сдает в срок, установленный законодательством.

Расчет

ЕСН и страховые взносы в ПФР. Расходы на подарки сотрудникам (7000 руб.) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. А значит, ЕСН и взносы в ПФР на стоимость подарков не начисляются.

Пособия по временной нетрудоспособности (10 000 руб.), а также дивиденды, выплаченные учредителю (100 000 руб.), не облагаются ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд.

Налоговая база по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования, равна 1 020 000 руб. (990 000 руб. + 30 000 руб.). На выплаты по договору подряда не начисляется налог в части ФСС России. Поэтому налоговая база по ЕСН, перечисляемому в бюджет фонда, составит 990 000 руб. База по страховым взносам в Пенсионный фонд совпадает с налоговой базой по ЕСН в федеральный бюджет и фонды ОМС.

Налоговая льгота по ЕСН применяется к выплатам в размере 100 000 руб. за налоговый период в пользу работника-инвалида.

Страховые взносы на травматизм. Пособия по временной нетрудоспособности и дивиденды не облагаются страховыми взносами на травматизм. На выплаты по договору подряда страховые взносы также не начисляются. А вот стоимость подарков (7000 руб.) как выплату в натуральной форме нужно учесть при исчислении взносов.

Таблица 1. Показатели налоговой декларации по ЕСН

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
Налоговая база за налоговый период, всего	0100	1020000	990000	1020000	1020000
Сумма исчисленного налога за налоговый период, всего	0200	204000	28710	11220	20400
Налоговый вычет за налоговый период, всего	0300	142800	Х	Х	Х
Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за налоговый период, всего	0400	100000	100000	100000	100000
Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за налоговый период, всего (гр. 3 = стр. 0400 х 20% / 100% - стр. 0400 х 14% / 100%); (гр. 4, 5, 6 = стр. 0400 х (2,9%; 1,1%; 2%) / 100%)	0500	6000	2900	1100	2000
Начислено налога за налоговый период, всего (гр. 3 = стр. 0200 - стр. 0300 - стр. 0500; гр. 4, 5, 6 = стр. 0200 - стр. 0500)	0600	55200	25810	10120	18400
Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период, всего	0700	Х	8000	Х	Х
Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период, всего Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего (стр. 0600 - стр. 0700 + стр. 0800)	0800 0900	Х Х	- 17810	Х Х	Х Х

Таблица 2. Показатели налоговой декларации по ЕСН

Наименование показателя	Код строки	ФБ, ФФОМС, ТФОМС	ФСС
Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в налоговом периоде	1000	7000	7000
Суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии со статьей 238 НК РФ	1100	10000	42000

Таблица 3. Показатели декларации по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование

Наименование показателя	Код строки	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Всего (гр. 3 + гр. 4)
База для начисления страховых взносов за расчетный период, всего	0100	1020000		1020000
Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период, всего (стр. 0300 + стр. 0400)	0200	142800		142800
из них: сумма начисленных платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за расчетный период, всего	0300	142800		142800
сумма начисленных платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за расчетный период, всего	0400	Х		0

Таблица 4. Показатели формы 4-ФСС РФ и их соотношения с показателями
налоговой декларации по ЕСН

Показатели налоговой декларации по ЕСН	Показатели формы 4-ФСС РФ	Сумма, руб.
Графа 4 строки 0100 раздела 2	Строка 3 табл. 1 раздела I	990000
Графа 3 строки 0700 раздела 2	Строка 15 табл. 2 раздела I	8000
Графа 3 строки 0800 раздела 2	Строка 6 табл. 2 раздела I	0
Графа 3 строки 0900 раздела 2	Строка 3 табл. 2 раздела I	17810

Таблица 5. Классификация выплат в пользу физических лиц в целях
формирования налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), руб.

ЕСН, в том числе:	Выплаты физическим лицам, руб.			Не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую ба- зу по налогу на прибыль	Налоговая база (база для исчисления страховых взносов)	Налоговый вычет	Выплаты, учи- тываемые при определении льгот
	штатным работни- кам	внештат- ным ра- ботникам	всего
В федераль- ный бюджет	1007000	30000	1037000	7000	1020000	142800	100000
ФСС России	1007000	30000	1037000	7000	990000	-	100000
ФФОМС	1007000	30000	1037000	7000	1020000	-	100000
ТФОМС	1007000	30000	1037000	7000	1020000	-	100000
Страховые взносы в ПФР	1007000	30000	1037000	7000	1020000	-	-
Страховые взносы на травматизм	1007000	-*(1)	1007000	-	997000	-	201000*(2)
*(1) Взносы начисляются, если в договоре предусмотрена их уплата (ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ). *(2) С выплат, исчисленных в пользу инвалидов I, II и III групп, взносы начисляются в размере 60% страховых тарифов (ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ).

Таблица 6. Исчисление НДФЛ с выплат в пользу физических лиц

Налоговая ставка, %	Выплаты физическим лицам, руб.			Суммы, освобождаемые от налогообложения, руб.	Сумма налоговых вычетов, всего, руб.	Налоговая база (по всем работникам), руб.
	штатным работникам	внештатным работникам	всего
13	1007000	30 000	1037000	7000	8400	991600
9	100000	-	100000	-	-	100000

Выплаты (в том числе в натуральной форме) в пользу работников организации, на которые начисляются взносы, составили 997 000 руб. (990 000 руб. + 7000 руб.). Из них в пользу работника-инвалида - 201 000 руб. (200 000 руб. + 1000 руб.).

За 2006 год начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 1833,2 руб. [(997 000 руб. - 201 000 руб.) х 0,2% + 201 000 руб. х 60% х 0,2%].

В табл. 1, 2 и 3 приведены показатели деклараций по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в табл. 4 - данные, которые организация отразила в форме 4-ФСС РФ. Табл. 5 сводная. В ней формируется налоговая база (база для исчисления страховых взносов) по каждому "зарплатному" налогу и взносу (кроме НДФЛ).

НДФЛ. Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам, облагаются НДФЛ. Доход в виде подарка, полученного работником от организации, освобождается от налогообложения, если его стоимость не превышает 4000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ, за налоговый период составила 8400 руб. (6000 руб. + 2400 руб.).

По каждому работнику налоговая база определяется отдельно в отношении доходов, облагаемых по разным ставкам. Сводные показатели исчисленных сумм НДФЛ по организации приведены в табл. 6. Они должны соответствовать показателям реестра сведений, представляемых в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ в соответствии с приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

И.В. Артельных,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 5, март 2007 г.