Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере розничной торговли, в отношении которой применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД. У предпринимателя возникла необходимость в строительстве магазина, который будет использоваться только в деятельности, облагаемой ЕНВД (розничной торговле). Строительство магазина будет осуществляться собственными силами. Должен ли индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим в виде ЕНВД, исчислить сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере розничной торговли, в отношении которой применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД. У предпринимателя возникла необходимость в строительстве магазина, который будет использоваться только в деятельности, облагаемой ЕНВД (розничной торговле). Строительство магазина будет осуществляться собственными силами. Должен ли индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим в виде ЕНВД, исчислить сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления?

Существует два способа решения данного вопроса. Первый - безопасный - основывается на разъяснениях контролирующих органов. Второй, более рискованный, но наиболее выгодный для налогоплательщика.

Итак, начнем по порядку.

Первый способ. Чиновники неоднократно указывали в своих разъяснениях, что в подобных ситуациях у налогоплательщика возникает обязанность по исчислению и, соответственно, уплате НДС. В качестве примера можно привести письма Минфина РФ от 31.10.2006 N 03-04-10/17, от 26.10.2006 N 03-04-10/16. При этом чиновники ссылаются на следующие законодательные нормы. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по выполнению СМР для собственного потребления облагаются НДС. Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, не признаются плательщиками НДС только в отношении тех операций, которые осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на спецрежим в виде ЕНВД. Вместе с тем в перечне видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, установленном п. 2 ст. 346.26 НК РФ, выполнение строительно-монтажных работ отсутствует. Следовательно, по мнению Минфина, при строительстве собственными силами магазина индивидуальный предприниматель должен исчислить НДС.

При этом следует отметить, что при строительстве объекта основных средств собственными силами индивидуальный предприниматель должен исчислить НДС со всей величины затрат, направленных на строительство.

Напомним, что с 01.01.2006 (в связи с вступлением в силу Федерального закона N 119-ФЗ*(1)) порядок исчисления НДС при строительстве хозяйственным способом был изменен. Так, в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. Следовательно, на последний день каждого месяца налогового периода, в течение которого осуществляется строительство объекта собственными силами, индивидуальный предприниматель должен производить исчисление НДС с величины затрат на строительство в соответствующем месяце налогового периода.

Следует отметить, что позиция контролирующих органов находит поддержу в арбитражных судах. Яркий тому пример - Постановление ФАС СЗО от 30.06.2005 N А66-11961/2004.

Второй способ решения данного вопроса можно посоветовать более рискованным предпринимателям. Его суть заключается в том, что при выполнении СМР для собственного потребления НДС не уплачивается. Однако в данном случае необходимо отдавать себе отчет в том, что такое решение противоречит позиции контролирующих органов, и свою правоту, возможно, придется отстаивать в суде.

Действительно, согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками НДС в отношении операций, хотя и признаваемых объектом налогообложения, но осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. При этом согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ обязанность вести раздельный учет и уплачивать налоги в соответствии с иными режимами налогообложения у плательщиков ЕНВД возникает только в том случае, если они наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, осуществляют иные виды предпринимательской деятельности. Под предпринимательской деятельностью следует понимать самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Однако строительство магазина хозяйственным способом нельзя признать предпринимательской деятельностью, так как оно осуществляется не для продажи готового объекта или по заказу, а именно для собственных нужд. На это указано и в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Более того, магазин будет использоваться для получения дохода от розничной торговли, то есть в деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому обязанности по уплате НДС в данном случае у предпринимателя не возникает.

С.А. Королев,

эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2007 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".