Вопрос: Если организация осуществляет операции, облагаемые НДС по разным ставкам (18%, 10%, 0%) и освобождаемые от обложения этим налогом, то можно ли восстанавливать ранее принятые суммы данного налога и вносить исправления в книгу покупок и книгу продаж на основании бухгалтерских справок? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Если организация осуществляет операции, облагаемые НДС по разным ставкам (18%, 10%, 0%) и освобождаемые от обложения этим налогом, то можно ли восстанавливать ранее принятые суммы данного налога и вносить исправления в книгу покупок и книгу продаж на основании бухгалтерских справок?

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то он обязан вести раздельный учет таких операций.

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, и используемых налогоплательщиком при осуществлении как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. При этом вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС в размере 0%, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса. В связи с этим налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые по ставке НДС в размере 18 (10)% и 0%, также обязан вести раздельный учет таких операций.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке в размере 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом, порядок применения НДС, предусматривающий принятие к вычету сумм этого налога по всем приобретенным товарам (работам, услугам) и последующее восстановление сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций, освобождаемых от налогообложения, и операций, облагаемых по ставке в размере 0%, противоречит действующему законодательству по НДС.

М.Н. Хромова,

главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.