Вопрос: Организация, оказывающая услуги по транспортировке товаров, вывозимых за пределы РФ через границу РФ с РБ в третьи страны, представляет в налоговые органы: договор международной перевозки грузов; выписку банка о перечислении денежных средств; копию ГТД с отметкой "Выпуск разрешен" и личной печатью таможенного инспектора; международный товаротранспортный документ (CMR) с отметкой "Выпуск разрешен", отметкой "Выпуск дозволен", отметками таможенных органов в странах транзита и отметкой получателя товаров в стране назначения. Является ли данный пакет документов достаточным для ставки НДС в размере 0%? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Организация, оказывающая услуги по транспортировке товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации через границу Российской Федерации с Республикой Беларусь в третьи страны, представляет в налоговые органы следующие документы: договор международной перевозки грузов; выписку банка о перечислении денежных средств; копию грузовой таможенной декларации с отметкой "Выпуск разрешен" и личной печатью таможенного инспектора; международный товаротранспортный документ (CMR) с отметкой российского таможенного органа "Выпуск разрешен", отметкой белорусского таможенного органа "Выпуск дозволен", отметками таможенных органов в странах транзита и отметкой получателя товаров в стране назначения. Является ли данный пакет документов достаточным для подтверждения налоговой ставки НДС в размере 0%?

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) услуги по транспортировке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, облагаются НДС по налоговой ставке в размере 0%. При этом для обоснования правомерности применения этой налоговой ставки в отношении услуг по транспортировке, оказанных автомобильным транспортом, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ.

Так, в налоговые органы должны быть представлены в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя вышеуказанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке - в случае безналичных расчетов; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Следует отметить, что на основании п. 4 ст. 165 НК РФ представление вышеназванных транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 п. 1 этой статьи Кодекса, в соответствии с которым при вывозе товаров через границу Российской Федерации с Республикой Беларусь в третьи страны на копиях транспортных и товаросопроводительных документов должны проставляться отметки таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров.

Учитывая вышеизложенное, документы, перечисленные в ситуации, могут быть представлены в налоговый орган в качестве обоснования правомерности применения налоговой ставки НДС в размере 0%.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.