Вопрос: Российская организация оказывает услуги по транспортировке железнодорожным транспортом российских товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь. Каков порядок обложения НДС этих услуг? Применяется ли в отношении таких услуг ставка НДС в размере 0%? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Российская организация оказывает услуги по транспортировке железнодорожным транспортом российских товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь. Каков порядок обложения НДС этих услуг? Применяется ли в отношении таких услуг ставка НДС в размере 0%?

Согласно положениям ст. 5 Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение от 15.09.2004) порядок взимания НДС при выполнении работ (оказании услуг) устанавливается отдельным протоколом. До подписания и вступления в силу такого протокола в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг) действуют нормы национальных законодательств государств - участников Соглашения.

Поскольку до настоящего времени вышеуказанный протокол не вступил в силу, при определении порядка обложения НДС услуг по транспортировке железнодорожным транспортом российских товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, следует руководствоваться нормами главы 21 НК РФ.

Так, п. 1 ст. 164 НК РФ определен перечень работ и услуг, реализация которых подлежит обложению НДС по налоговой ставке в размере 0%. В данный перечень включены работы (услуги) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте. При этом перечень документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки в размере 0% в отношении таких операций, определен ст. 165 НК РФ. В данный перечень включены в том числе транспортные (товаросопроводительные) или иные документы с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Что касается обложения НДС иных работ (услуг), то на основании п. 3 ст. 164 НК РФ они подлежат обложению НДС по налоговой ставке в размере 18%.

Учитывая, что в соответствии с положениями Указа Президента Российской Федерации от 25.05.1995 N 525 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь" и постановления Правительства РФ от 23.06.1995 N 583 "О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 25 мая 1995 г. N 525 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь" в отношении товаров, происходящих из Российской Федерации и Республики Беларусь, таможенный контроль на российско-белорусской границе отменен, то услуги по транспортировке железнодорожным транспортом российских товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, в отношении которых таможенный контроль отменен, подлежат обложению НДС по налоговой ставке в размере 18%. При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении вышеуказанных услуг, использованных для осуществления операций по реализации российских товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.