Вопрос: Иностранная авиакомпания, имеющая на территории Российской Федерации представительство, оказывает услуги по международным перевозкам грузов. При этом представительство данной компании услуги по воздушным перевозкам не оказывает, а осуществляет только взаимодействие с российскими агентствами по реализации билетов. Каков порядок налогообложения услуг по перевозкам грузов воздушным транспортом, оказываемых иностранной авиакомпанией? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Иностранная авиакомпания, имеющая на территории Российской Федерации представительство, оказывает услуги по международным перевозкам грузов. При этом представительство данной компании услуги по воздушным перевозкам не оказывает, а осуществляет только взаимодействие с российскими агентствами по реализации билетов. Каков порядок налогообложения услуг по перевозкам грузов воздушным транспортом, оказываемых иностранной авиакомпанией?

До 1 января 2006 года согласно ст. 148 НК РФ место реализации услуг, связанных с международной перевозкой товаров воздушным транспортом, определялось по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом согласно абзацу второму п. 2 ст. 148 НК РФ при оказании услуг по перевозке воздушным транспортом товаров между пунктом, находящимся на территории Российской Федерации, и пунктом, находящимся за пределами ее территории, местом осуществления деятельности организации и соответственно местом реализации этих услуг являлась территория Российской Федерации.

Таким образом, оказание иностранной компанией услуг по перевозке товаров воздушными судами в международном сообщении являлось объектом обложения НДС на территории Российской Федерации. При этом поскольку представительство иностранной авиакомпании на территории Российской Федерации указанные услуги не оказывало, то это представительство не являлось плательщиком НДС на территории Российской Федерации по таким услугам.

На основании норм ст. 161 НК РФ при приобретении у иностранной авиакомпании услуг по перевозке товаров, местом реализации которых признавалась территория Российской Федерации, НДС уплачивался в бюджет налоговыми агентами, которыми являлись российские организации и индивидуальные предприниматели.

С 1 января 2006 года порядок применения НДС при оказании вышеуказанных услуг изменился.

Так, согласно подпункту 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) с 1 января 2006 года местом реализации услуг, которые непосредственно связаны с перевозкой товаров, оказываемых иностранными организациями, и не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 п. 1 этой статьи Кодекса, территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, местом реализации услуг по международной перевозке товаров воздушным транспортом, оказываемых иностранной компанией, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и соответственно оказание таких услуг объектом обложения НДС на территории Российской Федерации не является.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.