Вопрос: В каком порядке производится налогообложение доходов физических лиц, полученных от чтения лекций и проведения практических занятий? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

В каком порядке производится налогообложение доходов физических лиц, полученных от чтения лекций и проведения практических занятий?

Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), являются предметом регулирования Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1). При этом автором произведения признается физическое лицо, творческим трудом которого создано это произведение. Статьей 16 Закона N 5351-1 предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат все имущественные авторские права, то есть исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.

Согласно ст. 30 Закона N 5351-1 имущественные права, указанные в ст. 16 данного Закона, включая право на получение вознаграждения, выплачиваемого по авторскому праву, могут передаваться другим лицам только на основе авторского договора. Что же касается исполнителей, то в соответствии со ст. 35 Закона N 5351-1 исполнительские права относятся к сфере действия смежных прав. Статьей 37 Закона N 5351-1 определены виды исключительных прав, закрепленных за исполнителем, в том числе одно имущественное право - право на использование исполнения в любой форме, включая право на получение вознаграждения за каждый вид использования исполнения. При этом вышеуказанное право может передаваться исполнителем по договору другим лицам.

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.

Статьей 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что по договору подряда, являющемуся разновидностью договора гражданско-правового характера, одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Пунктом 3 ст. 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если авторы и исполнители не имеют возможности документально подтвердить произведенные ими в связи с созданием и исполнением произведения расходы, то такие расходы принимаются к вычету в соответствии с установленными ст. 221 Кодекса нормативами.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.

Применительно к вышеприведенной ситуации налогообложение сумм вознаграждений, выплачиваемых лекторам-преподавателям за чтение лекций, проведение практических занятий, производится в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ, по налоговой ставке 13% для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц не уменьшается на сумму вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ для лиц, получающих авторские вознаграждения.

Т.В. Воронова

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.