Вопрос: Деятельность организации связана с производством растворителей, технических масел, лаков и красок. Работникам организации в связи с особенностями производства выдаются согласно трудовому законодательству моющие средства. Имеет ли право организация, применяющая общий режим налогообложения, не облагать ЕСН моющие средства? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Деятельность организации связана с производством растворителей, технических масел, лаков и красок. Работникам организации в связи с особенностями производства выдаются согласно трудовому законодательству моющие средства.

Имеет ли право организация, применяющая общий режим налогообложения, не облагать ЕСН моющие средства?

В соответствии со ст. 212 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) и ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель обязан обеспечить в том числе приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Согласно ст. 221 ТК РФ (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам должны были выдаваться сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ.

Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи были согласованы с Минздравом России и утверждены постановлением Минтруда России от 04.07.2003 N 45.

В соответствии со ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, причем указанные в п. 1 данной статьи Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных согласно законодательству Российской Федерации, законодательным актам субъектов Российской Федерации, решениям представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Учитывая вышеизложенное, стоимость моющих средств, выдаваемых работникам в соответствии с нормами, утвержденными постановлением Минтруда России от 04.07.2003 N 45, и предназначенных для использования в период выполнения ими трудовых обязанностей, не подлежит обложению ЕСН в пределах норм, утвержденных вышеназванным постановлением Минтруда России. При этом сверхнормативная стоимость моющих средств подлежит обложению ЕСН с учетом применения п. 3 ст. 236 НК РФ.

К тому же согласно постановлению Минтруда России от 04.07.2003 N 45 на работах, связанных с трудносмываемыми загрязнениями, маслами, смазками, нефтепродуктами, клеями, битумом, химическими веществами раздражающего действия, организация должна также выдавать защитные, регенерирующие и восстанавливающие кремы, очищающие пасты для рук, нормы выдачи которых установлены этим же документом.

Одновременно обращаем внимание читателей журнала на следующее.

Согласно Федеральному закону от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с октября 2006 года внесены изменения в ТК РФ, в том числе и в ст. 221 настоящего Кодекса, предусматривающую обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.

Данными изменениями конкретизировано, что сертифицированная специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства должны бесплатно выдаваться работникам в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Также указано, что работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения, причем своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену работодатель обязан осуществлять за счет своих средств.

Однако в случае выдачи работодателем специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающих по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения, в целях обложения ЕСН (с учетом конструкции нормы подпункта 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) не будет подлежать обложению этим налогом стоимость средств индивидуальной защиты в пределах типовых норм, установленных в порядке, определяемом Правительством РФ, а сверхнормативная стоимость облагается ЕСН с учетом норм п. 3 ст. 236 Кодекса.

Е.В. Дорошенко

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.