Вопрос: Между иностранной организацией и физическим лицом - гражданином Российской Федерации заключен трудовой договор, в соответствии с которым работодатель (иностранная организация) обязался выплачивать работнику заработную плату путем перевода денежных средств на счет этого гражданина в Российской Федерации. Иностранная организация не стоит на налоговом учете в Российской Федерации. Должна ли она уплачивать ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Между иностранной организацией и физическим лицом - гражданином Российской Федерации заключен трудовой договор, в соответствии с которым работодатель (иностранная организация) обязался выплачивать работнику заработную плату путем перевода денежных средств на счет этого гражданина в Российской Федерации. Иностранная организация не стоит на налоговом учете в Российской Федерации. Должна ли она уплачивать ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Специальных положений, регулирующих порядок исчисления и уплаты ЕСН иностранными организациями, глава 24 НК РФ не содержит.

Кроме того, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, производимые иностранной организацией в пользу российского гражданина на основании заключенного с ним трудового договора, независимо от способа перечисления ему вознаграждения являются объектом обложения ЕСН, а также объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

В то же время исходя из положений п. 2 ст. 11, а также п. 1 ст. 83 НК РФ иностранная организация будет являться плательщиком ЕСН только в том случае, если она (ее филиал или представительство) будет зарегистрирована в налоговом органе на территории Российской Федерации.

Следовательно, в целях реализации прав российского гражданина на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранная организация (ее филиал или представительство) должна быть зарегистрирована в налоговом органе на территории Российской Федерации, должна производить уплату ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представлять соответствующую налоговую отчетность.

Е.В. Дорошенко

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.