Вопрос: Коммерческая организация произвела ряд выплат (премии за достигнутые производственные результаты и профессиональное мастерство) и вместо уменьшения на эти расходы налоговой базы по налогу на прибыль уменьшила на сумму этих выплат налоговую базу по ЕСН, полагая, что п. 3 ст. 236 НК РФ предоставляет ей право такого выбора. Обоснованно ли это? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Коммерческая организация произвела ряд выплат (премии за достигнутые производственные результаты и профессиональное мастерство) и вместо уменьшения на эти расходы налоговой базы по налогу на прибыль уменьшила на сумму этих выплат налоговую базу по ЕСН, полагая, что п. 3 ст. 236 НК РФ предоставляет ей право такого выбора. Обоснованно ли это?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 этой статьи Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Таким образом, объект обложения ЕСН для коммерческих организаций определяется после решения вопроса о том, должны ли выплаты и вознаграждения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ учитываться в составе расходов, уменьшающих либо не уменьшающих налоговую базу при расчете налога на прибыль.

Данная позиция изложена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106.

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ вышеназванные выплаты отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и, следовательно, организация должна была начисленные суммы премий включать в расходы на оплату труда и с них исчислить ЕСН, а также с учетом нормы п. 2 ст. 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Е.В. Дорошенко

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.