Вопрос: Организация, являясь плательщиком единого сельскохозяйственного налога, за проведенные работы по ремонту оборудования, используемого в производственном процессе, заплатила физическому лицу вознаграждение по договору подряда. Следует ли с данного вознаграждения исчислить ЕСН? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Организация, являясь плательщиком единого сельскохозяйственного налога, за проведенные работы по ремонту оборудования, используемого в производственном процессе, заплатила физическому лицу вознаграждение по договору подряда. Следует ли с данного вознаграждения исчислить ЕСН?

В силу ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии со ст. 346.1 НК РФ, устанавливающей общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС (за исключением этого налога, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

При этом организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку организация применяет специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то она на основании п. 3 ст. 346.1 НК РФ не является плательщиком ЕСН, но должна уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Договор подряда является одной из форм гражданско-правовых договоров.

Таким образом, вознаграждения по договору подряда, выплачиваемые организацией, являющейся плательщиком единого сельскохозяйственного налога, не облагаются ЕСН, но облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Е.В. Дорошенко

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.