Вопрос: В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговые автоматы относятся одновременно и к объектам нестационарной торговой сети, и к объектам организации общественного питания, не имеющим залов обслуживания посетителей. Как в этом случае определить, к какому из вышеуказанных видов объектов относятся торговые автоматы и в первую очередь автоматы, которые предназначены для одновременной реализации различных горячих напитков и покупных товаров? Какие физические показатели базовой доходности должны применяться при ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой с использованием торговых автоматов? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговые автоматы относятся одновременно и к объектам нестационарной торговой сети, и к объектам организации общественного питания, не имеющим залов обслуживания посетителей.

Как в этом случае определить, к какому из вышеуказанных видов объектов относятся торговые автоматы и в первую очередь автоматы, которые предназначены для одновременной реализации различных горячих напитков (чай, кофе, какао, горячий шоколад и т.п.) и покупных товаров (сигареты, печенье, вафли, плиточный шоколад и т.п.)?

Какие физические показатели базовой доходности должны применяться при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой с использованием торговых автоматов?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, и в отношении услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается для целей главы 26.3 настоящего Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Развозной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата), а разносной торговлей - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице (торговля с рук, с лотка, из корзин, ручных тележек).

К услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

При исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности в качестве физических показателей базовой доходности используются такие показатели, как "торговое место" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов, и через объекты розничной торговли, не относящиеся к объектам стационарной торговой сети) и "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (для развозной и разносной торговли, а также для услуг общественного питания, оказываемых через объекты общественного питания, не имеющие залов обслуживания покупателей).

Таким образом, исходя из вышеприведенных норм НК РФ отнесение торговых автоматов к объектам нестационарной торговой сети или к объектам организации общественного питания, не имеющим залов обслуживания посетителей, зависит от того вида предпринимательской деятельности, в рамках которого они фактически используются налогоплательщиками.

Для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю, торговые автоматы, используемые ими в рамках данного вида предпринимательской деятельности, являются объектами нестационарной торговой сети.

В этой связи розничная торговля товарами, осуществляемая налогоплательщиками через торговые автоматы, размещенные в торговых залах или в других помещениях объектов стационарной торговой сети, относится к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети, а исчисление налоговой базы по ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

Осуществляемая налогоплательщиками розничная торговля через уличные (передвижные) торговые автоматы квалифицируется как развозная торговля, а исчисление налоговой базы по ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Для налогоплательщиков, оказывающих услуги общественного питания, торговые автоматы, используемые ими в рамках данного вида предпринимательской деятельности, являются объектами организации общественного питания, не имеющими залов обслуживания посетителей. В этой связи исчисление налоговой базы по ЕНВД такими налогоплательщиками производится с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". При этом величина данного физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода должна соответствовать средней (среднесписочной) численности работников, участвовавших в этой деятельности по каждому месту ее осуществления (месту установки торговых автоматов), но в любом случае она не может быть меньше целой единицы.

И.М. Андреев,

государственный советник Российской Федерации II ранга

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.