Вопрос: Статьей 346.21 НК РФ установлено, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исчисленная за отчетный период налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшается им в том числе на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. В соответствии с нормами НК РФ с начисленных сумм пособий по временной нетрудоспособности налоговым агентом удерживается налог на доходы физических лиц. Выплата за минусом удержанного НДФЛ. На какую сумму пособий следует уменьшать сумму исчисленного налога - на сумму начисленных пособий или на сумму полученных работниками пособий? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Статьей 346.21 НК РФ установлено, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансового платежа по налогу), исчисленная за отчетный (налоговый) период налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшается им в том числе на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии с нормами главы 23 НК РФ с начисленных сумм пособий по временной нетрудоспособности налоговым агентом удерживается налог на доходы физических лиц. Выплата работникам вышеуказанных пособий осуществляется за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.

В связи с этим возникает вопрос: на какую сумму пособий следует уменьшать сумму исчисленного налога - на сумму начисленных пособий (то есть с учетом налога на доходы физических лиц) или на сумму полученных работниками пособий (то есть за вычетом налога на доходы физических лиц)?

Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН либо являющимися плательщиками ЕНВД или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленный федеральным законом.

Таким образом, в целях применения положений абзаца второго п. 3 ст. 346.21 НК РФ под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности понимается сумма денежных средств, израсходованная (начисленная) налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода по налогу на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности в части сумм пособий, превышающих за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации.

И.М. Андреев,

государственный советник Российской Федерации II ранга

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.