Вопрос: Начиная с 2006 года, организация стала оказывать наряду с транспортными услугами, облагаемыми ЕНВД, строительно-ремонтные услуги, к которым применяется упрощенная система налогообложения. В 2005 году организация оказывала, в части применения единого налога на вмененный доход, только транспортные услуги, оплата за которые поступила в 2006 году. Включаются ли данные суммы для исчисления превышения выручки по деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения? Что входит в сумму выручки для исчисления предельного размера полученных доходов в целях применения упрощенной системы налогообложения? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Начиная с 2006 года, организация стала оказывать наряду с транспортными услугами, облагаемыми единым налогом на вмененный доход, строительно-ремонтные услуги, к которым применяется упрощенная система налогообложения. В 2005 году организация оказывала в части применения единого налога на вмененный доход только транспортные услуги, оплата за которые поступила в 2006 году. Включаются ли данные суммы для исчисления превышения выручки по деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения? Что входит в сумму выручки для исчисления предельного размера полученных доходов в целях применения упрощенной системы налогообложения?

В соответствии с рассматриваемой ситуацией организация в 2005 году применяла систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания автотранспортных услуг. Начиная с 2006 года организация стала совмещать две системы налогообложения - систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (в отношении оказания автотранспортных услуг) и упрощенную систему налогообложения (в отношении иных видов деятельности). При этом оплата за оказанные организацией в 2005 году автотранспортные услуги поступила в 2006 году.

Вышеуказанные денежные средства не включаются в выручку 2006 года (в период одновременного применения двух специальных налоговых режимов), поскольку в 2005 году организация применяла только один режим налогообложения - систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при применении которой налоговой базой является согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом требования о включении в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, денежных средств, полученных после перехода на данный режим налогообложения по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществил до перехода на упрощенную систему налогообложения (в данном случае при применении единого налога на вмененный доход), в НК РФ не содержится.

Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, имеют право применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые согласно ст. 346.15 и подпунктам 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены вышеуказанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Таким образом, с 1 января 2006 года предельный размер доходов, позволяющий осуществлять переход на упрощенную систему налогообложения, учитывается по всем видам деятельности, в том числе облагаемым единым налогом на вмененный доход.

Однако при решении вопроса об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения в случае превышения установленной суммы доходов учитываются только доходы, полученные от деятельности, облагаемой налогом при упрощенной системе налогообложения.

У.В. Бокова,

главный специалист Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.