Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, занимается перевозкой грузов, оказанием транспортно-экспедиционных услуг по отправке контейнеров. При осуществлении этой деятельности организация несет транспортные расходы, а также расходы по оплате услуг за пользование контейнерами, услуг по отправке, пломбированию, хранению, охране и сопровождению контейнеров, по осуществлению крановых операций, информационно-вычислительных услуг. Организация дополнительно оплачивает также въезд на контейнерную площадку. Учитываются ли вышеназванные виды расходов при применении упрощенной системы налогообложения? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, занимается перевозкой грузов, оказанием транспортно-экспедиционных услуг по отправке контейнеров. При осуществлении этой деятельности организация несет транспортные расходы, а также расходы по оплате услуг за пользование контейнерами, услуг по отправке, пломбированию, хранению, охране и сопровождению контейнеров, по осуществлению крановых операций, информационно-вычислительных услуг. Организация дополнительно оплачивает также въезд на контейнерную площадку. Учитываются ли вышеназванные виды расходов при применении упрощенной системы налогообложения?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса, причем перечень данных расходов является исчерпывающим.

Согласно подпункту 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Учитывая вышеизложенное, расходы рассматриваемой организации по оплате услуг, оказываемых сторонними организациями (услуг за пользование контейнерами, услуг по отправке, пломбированию, хранению, охране и сопровождению контейнеров, по осуществлению крановых операций, информационно-вычислительных услуг), а также транспортные расходы уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В то же время отмечаем, что положения ст. 264 НК РФ применяются в целях главы 26.2 настоящего Кодекса только в отношении расходов, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такой вид расходов, как плата за въезд на контейнерную площадку (сбор за предоставленные сторонней организацией услуги), в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименован и в целях налогообложения не учитывается.

У.В. Бокова,

главный специалист Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.