Вопрос: Организация создана 1 июня 2006 г. (дата ее государственной регистрации). Выручка от реализации за июнь 2006 г. составила 1,5 млн руб., а за III квартал 2006 г. - 2,5 млн руб. Обязана ли организация с октября 2006 г. уплачивать ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль организаций? ("Финансовая газета", N 12, март 2007 г.)

Организация создана 1 июня 2006 г. (дата ее государственной регистрации). Выручка от реализации за июнь 2006 г. составила 1,5 млн руб., а за III квартал 2006 г. - 2,5 млн руб. Обязана ли организация с октября 2006 г. уплачивать ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль организаций?

В соответствии с п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 указанной статьи, с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 287 НК РФ предусмотрено, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Требования п. 6 ст. 286 НК РФ состоят в следующем: организации, созданные после вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

В рассматриваемом случае полный квартал с даты государственной регистрации организации истекает 30 сентября 2006 г.

В связи с изложенным можно сделать вывод, что в данном случае налогоплательщик обязан начать уплату ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций с октября 2006 г. (в срок не позднее 30 октября 2006 г.), поскольку октябрю 2006 г. предшествует июнь 2006 г., в котором выручка от реализации превысила 1 млн руб.

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

Из п. 5 ст. 287 НК РФ можно заключить, что в случае превышения указанных в этом пункте ограничений налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи налога начиная с месяца, непосредственно следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место. Правомерность такого заключения связана с положениями п. 7 ст. 3 НК РФ, которым предусмотрено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Очевидно, что положения п. 5 ст. 287 НК РФ неоднозначны, и поэтому налогоплательщик вправе толковать их в свою пользу.

Если организация создана 1 июля 2006 г., то месяцем непосредственно следующим за указанным, является июль 2006 г. Поскольку в силу положений п. 6 ст. 286 НК РФ организация вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи налога в течение III квартала 2006 г., следует признать, что в данном случае организация с октября 2006 г. не обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль организаций.

При этом обращаем внимание, что указанная организация была бы обязана начать уплату указанных платежей с октября 2006 г. только в том случае, если бы выручка от реализации за III квартал превысила 3 млн руб.

А. Федоров,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

22 марта 2007 г.

"Финансовая газета", N 12, март 2007 г.