Вопрос: Вкладом участника хозяйственного общества были неимущественные права, имеющие денежную оценку. Как поступать с полученными доходами в виде этих прав в случае выхода (выбытия) участника либо при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками? Учитываются ли эти доходы при определении облагаемой базы по налогу на прибыль правопреемником или наследником? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 3, март 2007 г.)

Вкладом участника хозяйственного общества были неимущественные права, имеющие денежную оценку. Как поступать с полученными доходами в виде этих прав в случае выхода (выбытия) участника либо при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками? Учитываются ли эти доходы при определении облагаемой базы по налогу на прибыль правопреемником или наследником?

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Относятся ли к указанным в данной норме доходам доходы в виде неимущественных прав, имеющих денежную оценку?

К объектам гражданских прав относятся: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ).

Таким образом, имущественные права относят к имуществу.

В Гражданском кодексе РФ упоминаются только личные неимущественные права. Жизнь и здоровье, достоинство личности, личная неприкосновенность, честь и доброе имя, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна, право свободного передвижения, выбора места пребывания и жительства, право на имя, право авторства, иные личные неимущественные права и другие нематериальные блага, принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона, неотчуждаемы и непередаваемы иным способом (п. 1 ст. 150 "Нематериальные блага" ГК РФ).

Это означает, что неимущественные права относят к нематериальным благам.

По мнению автора, согласно ст. 128 ГК РФ имущество и нематериальные блага являются различными объектами гражданских прав. Поэтому нематериальные блага не относятся к имуществу.

Следовательно, неимущественные права (в том числе имеющие денежную оценку) не относятся к имуществу.

В связи с изложенным необходимо признать, что в данной ситуации вышеуказанная норма подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не работает. В этой связи, по мнению автора, при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы, указанные в вопросе, организации придется учитывать.

А. Евдокимов,

налоговый консультант

1 марта 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 3, март 2007 г.