Вопрос: Трудовыми договорами, заключенными с сотрудниками банка, предусмотрена выплата вознаграждения за выслугу лет. Порядок его начисления и условия выплаты определены соответствующим Положением, разработанным в банке. Если работник фактически какое-то время не работал, то за этот период вознаграждение за выслугу лет он не получит. Отражаются ли ежемесячные выплаты сотрудникам за выслугу лет в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль организации? Если да, то влияют ли эти расходы на налоговую базу, облагаемую ЕСН? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 3, март 2007 г.)

Трудовыми договорами, заключенными с сотрудниками банка, предусмотрена выплата вознаграждения за выслугу лет. Порядок его начисления и условия выплаты определены соответствующим Положением, разработанным в банке. Причем выплата за выслугу лет ставится в зависимость от трех факторов: стажа, фактического времени работы с учетом установленных законодательством Российской Федерации районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера.

Если работник фактически какое-то время не работал, то за этот период вознаграждение за выслугу лет он не получит.

Отражаются ли ежемесячные выплаты сотрудникам за выслугу лет в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль организации? Если да, то влияют ли эти расходы на налоговую базу, облагаемую ЕСН?

Согласно ст. 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат, надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Специальных норм, устанавливающих право на вознаграждение за выслугу лет работникам кредитных учреждений, в законодательстве не содержится.

Единовременное вознаграждение, выплачиваемое работникам в зависимости от вышеизложенных факторов (в частности, от фактически отработанного ими времени, а не только от стажа работы), для целей налогообложения прибыли относится к расходам на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ.

В пункте 3 ст. 236 НК РФ говорится о том, что при наличии соответствующих норм в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать из налоговой базы по единому социальному налогу суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

Такой же вывод сделан и в письме ФНС России от 25.09.06 N 02-3-07/278.

Г. Парфенова,

советник государственной гражданской службы РФ III класса

1 марта 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 3, март 2007 г.