Вопрос: У ОАО на балансе числятся железнодорожные пути и необходимые для их обслуживания объекты электроснабжения. Может ли оно применять льготу по налогу на имущество организаций в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов по утвержденному Правительством РФ перечню? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 3, март 2007 г.)

У ОАО на балансе числятся железнодорожные пути и необходимые для их обслуживания объекты электроснабжения. Может ли оно применять льготу по налогу на имущество организаций в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов по утвержденному Правительством РФ перечню?

К сведению!

Объекты электроэнергетики - это имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства (линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование).

Технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и единая система оперативно-диспетчерского управления. Единая национальная (общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств. Положение, критерии и порядок ведения реестра объектов электросетевого хозяйства единой национальной (общероссийской) электрической сети утверждены постановлениями Правительства РФ от 28.10.2003 N 648 и от 26.01.2006 N 41.

Экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках (см. Федеральный закон "Об электроэнергетике")

Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении находящихся на их балансе железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень).

1. Для целей применения налоговой льготы коды ОКОФ сложных технологических объектов, поименованные в Перечне, применяются с учетом иерархической структуры кодов. Причем имущество, указанное в примечании к Перечню, может иметь свой код ОКОФ (т.е. имущество указано, но код не определен в Перечне), независимый от кода ОКОФ основного сложного технологического объекта (сооружения), если иное не установлено Перечнем.

В разделе Перечня в отношении имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, поименованы объекты электроснабжения и связанные с ними сооружения: пункт электрический распределительный (код ОКОФ - 124521121), линия электропередачи воздушная (код ОКОФ - 124521125), централизация электрическая (код ОКОФ - 124526202), электрификация существующих железных дорог (код ОКОФ - 124526203), линия электропередачи кабельная (код ОКОФ - 124527341).

Таким образом, объекты электроснабжения, связанные с железнодорожными путями общего пользования и поименованные в Перечне, не облагаются налогом на имущество организаций. При этом данный Перечень является закрытым, т.е. не подлежит расширению.

2. В отношении линий энергопередачи и относящихся к ним сооружений такой вывод сделать нельзя.

Федеральным законом от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" установлены субъекты электроэнергетики, к которым отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей, предоставление услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии, организацию купли-продажи электрической энергии, а также потребители электрической и тепловой энергии, к которым отнесены лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд (ст. 3 Закона N 35-ФЗ).

По мнению автора, налоговая льгота в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики, на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

Как следует из вопроса, ваше ОАО не осуществляет деятельность в сфере электроэнергетики, а является потребителем электрической энергии для собственных и производственных нужд. Следовательно, находящиеся на вашем балансе электрическое оборудование и сооружения, используемые для собственных и производственных нужд, не могут рассматриваться как линии энергопередачи, к которым согласно Закону N 35-ФЗ относятся электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

Таким образом, ОАО не вправе использовать налоговую льготу по п. 11 ст. 381 НК РФ в соответствии с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504, в части линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Н. Гаврилова,

заместитель начальника отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 3, март 2007 г.