Организация, являющаяся оператором связи, получила от своего учредителя - иностранной организации импортное оборудование средств связи в качестве взноса в уставный капитал и в соответствии с требованиями Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" произвела обязательную сертификацию этого оборудования, необходимую для его монтажа и ввода в эксплуатацию.
Можно ли учесть произведенные расходы на сертификацию оборудования при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством вышеуказанного государства.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ ввезенное оборудование включается в налоговом учете в состав амортизируемых основных средств организации в оценке, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства устанавливается как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, если учредителями, вносящими вклад в уставный капитал, являются иностранные организации, расходы организации на сертификацию оборудования включаются в первоначальную стоимость основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал, и учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.
Одновременно обращаем внимание читателей журнала на то, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ основными критериями признания расходов налогоплательщика в целях налогообложения прибыли являются их одновременная обоснованность (то есть экономическая оправданность и целесообразность), документальное подтверждение и осуществление таких расходов при ведении деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" документы о подтверждении соответствия средств связи установленным требованиям, протоколы испытаний средств связи, полученные за пределами территории Российской Федерации, признаются в соответствии с международными договорами Российской Федерации.
Если подтверждение соответствия оборудования установленным требованиям получено за пределами территории Российской Федерации его изготовителем или продавцом и такое подтверждение признается в Российской Федерации в соответствии с ее международными договорами, расходы по дополнительной сертификации оборудования у организации - получателя оборудования в качестве вклада в уставный капитал в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Л.В. Полежарова,
зам. начальника отдела Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга
1 февраля 2007 г.
"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговый вестник"
Журнал основан в 1994 г. Государственной налоговой службой РФ
Издатель ИД "Налоговый вестник"
Свидетельство о регистрации N 016790
Редакция: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1